2015《會計》綜合題易考點：交易性金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》綜合題易考點：交易性金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：交易性金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量

　　一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。

　　(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　　　應(yīng)收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　應(yīng)收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)

　　　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】

　　(1)為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　(2)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　(3)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　(4)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;③出售時確認(rèn)的投資收益。

　　(5)對于投資某項金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出