2015《會計》綜合題易考點：貸款和應收款項初始計量和后續(xù)計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：貸款和應收款項初始計量和后續(xù)計量。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關專業(yè)學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第四節(jié)貸款和應收款項的內容。

　　綜合題易考點：貸款和應收款項初始計量和后續(xù)計量

　　一、貸款和應收款項概述

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。

　　二、貸款和應收款項的會計處理

　　(一)貸款

　　1.未發(fā)生減值

　　(1)金融企業(yè)發(fā)放的貸款

　　借：貸款——本金(本金)

　　　　貸：吸收存款等

　　　　　　貸款——利息調整(差額，也可能在借方)

　　(2)資產(chǎn)負債表日

　　借：應收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定)

　　　　貸款——利息調整(差額，也可能在貸方)

　　　　貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定)

　　合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

　　(3)收回貸款時

　　借：吸收存款等

　　　　貸：貸款——本金

　　　　　　應收利息

　　　　　　利息收入(差額)

　　2.發(fā)生減值

　　(1)資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：貸款損失準備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　　　貸：貸款(本金、利息調整)

　　【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將“貸款(本金、利息調整)”轉入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。

　　(2)資產(chǎn)負債表日確認利息收入

　　借：貸款損失準備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　　　貸：利息收入

　　同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。

　　(3)收回貸款

　　借：吸收存款等

　　　　貸款損失準備(相關貸款損失準備余額)

　　　　貸：貸款——已減值

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　3.對于確實無法收回的貸款

　　借：貸款損失準備

　　　　貸：貸款——已減值

　　4.已確認并轉銷的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　　　貸：貸款損失準備

　　借：吸收存款等

　　　　貸款損失準備

　　　　貸：貸款——已減值

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(差額)