2015《會計》綜合題易考點：期末存貨的計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：期末存貨的計量。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第三章存貨第三節(jié)期末存貨的計量的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：期末存貨的計量

　　一、存貨期末計量原則

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　二、存貨的可變現(xiàn)凈值

　　存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日�；顒又�，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　(一)可變現(xiàn)凈值的基本特征

　　1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日�；顒�

　　2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價

　　3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同

　�、佼a(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

　�、谛枰�經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

　　(二)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

　　三、存貨期末計量的具體方法

　　(一)存貨估計售價的確定

　　(二)材料存貨的期末計量

　　(三)計提存貨跌價準備的方法

　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

　　(四)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理

　　企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值。

　　(五)存貨跌價準備的結轉(zhuǎn)

　　對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

　　結轉(zhuǎn)成本分錄為：

　　借：主營業(yè)務成本(或其他業(yè)務成本)

　　　　貸：庫存商品(或原材料)

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：主營業(yè)務成本(或其他業(yè)務成本)

　　企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定進行會計處理。