2015《會計》綜合題易考點：流動負債

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：流動負債。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第九章負債第一節(jié)流動負債的內(nèi)容。

　　

　　綜合題易考點：流動負債

　　一、短期借款

　　短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的情況，短期借款的利息可以發(fā)生時直接計入財務費用，如果按季支付，按月可以預提，預提時通過“應付利息”科目核算。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

　　金融負債在初始確認時分為：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;

　　(2)其他金融負債。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　(二)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

　　1.初始計量

　　企業(yè)初始確認交易性金融負債，應當按照公允價值計量。相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益)。

　　借：銀行存款等

　　　　投資收益(交易費用)

　　　　貸：交易性金融負債——成本

　　2.后續(xù)計量

　　(1)資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。

　　借：投資收益

　　　　貸：應付利息

　　(2)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　借：交易性金融負債——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　或：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融負債——公允價值變動

　　(3)處置(償還)時：

　　借：交易性金融負債——成本

　　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　投資收益(或借方)

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價值變動損益

　　三、應付票據(jù)

　　應付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應付票據(jù)和帶息應付票據(jù)兩種。

　　對于帶息應付票據(jù)，通常應在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入財務費用。

　　四、應付及預收款項

　　(一)應付賬款

　　應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。

　　對于現(xiàn)金折扣，按發(fā)票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)入賬。將來實際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當期財務費用。

　　企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果企業(yè)接受控股股東(或控股股東的子公司)或非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關的利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　(二)預收賬款

　　預收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。預收賬款一般按預收金額入賬。預收賬款的核算，應視企業(yè)具體情況而定。如果預收賬款較多，可以設置“預收賬款”科目;如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設置“預收賬款”科目。

　　五、應交稅費

　　應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　(一)增值稅

　　1.科目設置

　　(1)一般納稅企業(yè)

　　在“應交稅費”科目下設置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算，其中，“應交稅費——應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　(2)小規(guī)模納稅企業(yè)

　　設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理

　　(1)購進貨物

　　借：庫存商品等

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　借：應收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　3.一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。

　　4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　(1)購進貨物

　　支付的增值稅計入貨物成本。

　　借：原材料等

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　借：應收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務收入(不含稅收入)

　　　　　　應交稅費——應交增值稅

　　5.視同銷售的會計處理

　　例如，一般納稅企業(yè)購建辦公樓等不動產(chǎn)領用本企業(yè)產(chǎn)品，應確認銷項稅額，將其計入工程成本

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　【提示】購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認銷項稅額

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　6.不予抵扣項目的會計處理

　　(1)購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本

　　(2)購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關的承擔者予以承擔。

　　借：在建工程等

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【提示】

　　(1)購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))領用原材料，進項稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　(2)購建辦公樓等不動產(chǎn)領用原材料，應將進項稅額轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　(1)當月發(fā)生的應交未交增值稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　(2)未交增值稅在以后月份上交時：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】當月交納當月增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　8.營業(yè)稅改征增值稅試點的有關企業(yè)會計處理

　　(1)試點納稅人差額征稅的會計處理。

　�、僖话慵{稅企業(yè)的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　貸：主營業(yè)務成本等

　　9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額的會計處理

　　(1)增值稅一般納稅企業(yè)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費用等

　　企業(yè)發(fā)生技術維護費

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：管理費用

　　(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益

　　　　貸：管理費用等

　　企業(yè)發(fā)生技術維護費

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：管理費用

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

　　(二)消費稅

　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

　　1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品，應交納的消費稅計入在建工程成本

　　3.企業(yè)委托加工應稅消費品，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方。

　　【提示】

　　(1)委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的包括：①實際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費;③運雜費;④支付的收回后，以不高于受托方的計稅價格出售的應稅消費品的消費稅。

　　(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅，不計入存貨成本，應記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷售時繳納的消費稅。

　　4.進出口產(chǎn)品的會計處理(略)

　　(三)營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　1.主營業(yè)務及其他業(yè)務應交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.與銷售不動產(chǎn)相關的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.出租或出售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)等)相關的營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。

　　(四)其他應交稅費

　　1.資源稅

　　(1)銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目;

　　(3)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產(chǎn)品的成本;

　　(4)外購液體鹽加工固體鹽相關的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應交稅費——應交資源稅”科目的借方。

　　2.土地增值稅

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;

　　(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　3.企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　六、應付利息

　　應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

　　七、應付股利

　　應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。

　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

　　八、其他應付款

　　其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目�；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

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　　東奧2015年注會考試強化提高階段學習計劃

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