2015《會計》綜合題易考點：債務重組的會計處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：債務重組的會計處理。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第十六章債務重組第二節(jié)債務重組的會計處理的內容。

　　綜合題易考點：債務重組的會計處理

　　一、以資產清償債務

　　(一)以現(xiàn)金清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　借：應付賬款等

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得(差額)

　　2.債權人的會計處理

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　　　貸：應收賬款等

　　　　　　資產減值損失(貸方差額)

　　【提示】貸方差額沖減資產減值損失的原因是前期多提了壞賬準備。

　　(二)以非現(xiàn)金資產清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　債務人的會計處理如下圖所示：

　　以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　【提示】換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，還應將其他綜合收益和“資本公積——其他資本公積”對應部分轉出，計入投資收益。

　　2.債權人的會計處理

　　借：××資產(取得資產的公允價值+取得資產相關稅費)

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額)

　　　　壞賬準備

　　　　貸：應收賬款等

　　　　　　銀行存款(支付的取得資產相關稅費)

　　　　　　資產減值損失(貸方差額)

　　【提示1】若債權人將取得的抵債資產作為交易性金融資產核算，發(fā)生的直接相關費用記入“投資收益”科目的借方。

　　【提示2】若債權人將取得的抵債資產作為長期股權投資核算，且能夠控制被投資單位財務和經營決策，發(fā)生的直接相關費用記入“管理費用”科目。

　　二、債務轉為資本

　　(一)債務人的會計處理

　　借：應付賬款

　　　　貸：股本(實收資本)

　　　　　　資本公積——股本溢價(資本溢價)

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　【提示】“股本(實收資本)”與“資本公積—股本溢價(資本溢價)”之和反映股權的公允價值總額。

　　(二)債權人的會計處理

　　借：長期股權投資(公允價值)

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額)

　　　　貸：應收賬款等

　　　　　　資產減值損失(貸方差額)

　　三、修改其他債務條件

　　(一)債務人的會計處理

　　借：應付賬款等

　　　　貸：應付賬款——債務重組(公允價值)

　　　　　　預計負債

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　(二)債權人的會計處理

　　借：應收賬款——債務重組(公允價值)

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額)

　　　　貸：應收賬款等

　　　　　　資產減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。

　　四、以上三種方式的組合方式

　　(一)債務人的會計處理

　　債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。

　　(二)債權人的會計處理

　　債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。