2015《會計》選擇題易考點：承租人的會計處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》選擇題易考點：承租人的會計處理。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第二十二章租賃第三節(jié)出租人的會計處理的內(nèi)容。

　　選擇題易考點：承租人的會計處理

　　一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　出租人應(yīng)當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。

　　對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當計入當期損益。金額較大的應(yīng)當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。

　　對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用出租人對類似應(yīng)計提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊。

　　或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金收入。

　　在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。

　　二、出租人對融資租賃的會計處理

　　(一)租賃債權(quán)的確認

　　借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)

　　　　未擔(dān)保余值

　　　　營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值)

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價值)

　　　　　　銀行存款(初始直接費用)

　　　　　　營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值)

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　上述會計處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

　　【提示】出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)通過收取租金的方式收回，最低租賃收款額中應(yīng)含有租出資產(chǎn)價值的本金和利息及初始直接費用的本金和利息，因此長期應(yīng)收款反映的金額應(yīng)是最低租賃收款額，而不是最低租賃收款額加上初始直接費用。準則和教材中的表述值得商榷。但在考試計算長期應(yīng)收款金額時，仍按教材處理，即長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費用。

　　(二)未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

　　未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：租賃收入

　　(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提

　　對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。

　　(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

　　出租人至少應(yīng)當于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。

　　未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

　　有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損失;

　　以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

　　已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

　　(五)或有租金的會計處理

　　或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時確認為當期收入。

　　(六)租賃期屆滿時的會計處理

　　1.收回租賃資產(chǎn)

　　(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失的補償金。

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　　　　　未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

　　無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記。

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　(1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作相應(yīng)的會計處理。

　　(2)如果租賃期屆滿承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價)

　　如果存在未擔(dān)保余值

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：未擔(dān)保余值