2015《會計》綜合題易考點(diǎn)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》綜合題易考點(diǎn)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識點(diǎn)屬于《會計》科目第二十六章合并財務(wù)報表第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)

　　一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

　　合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計入管理費(fèi)用，不涉及抵銷處理的問題。

　　抵銷分錄為：

　　借：股本(實(shí)收資本)

　　　　資本公積

　　　　其他綜合收益

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　【提示】

　　1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。

　　2.同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財務(wù)報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制

　　(一)長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

　　調(diào)整分錄如下：

　　1.投資當(dāng)年

　　(1)調(diào)整被投資單位盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　　(2)調(diào)整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：其他綜合收益——本年(若減少作相反分錄)

　　(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積——本年(若減少作相反分錄)

　　2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”、其他綜合收益—年初和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的項(xiàng)目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項(xiàng)目代替。

　　(二)合并抵銷處理

　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本(實(shí)收資本)

　　　　資本公積

　　　　其他綜合收益

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤——年末

　　　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)

　　【提示】在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損)，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　未分配利潤——年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者(或股東)的分配

　　　　　　未分配利潤——年末

　　【關(guān)注】少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益?

　　合并財務(wù)報表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

　　在進(jìn)行會計處理時有兩種方法：一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時考慮逆流交易未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在編制抵銷分錄時確定的少數(shù)股東損益中含有少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益;另一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”。兩種會計處理方法最終結(jié)果相同。