2015《會計》高頻考點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》高頻考點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。本考點屬于《會計》第四章長期股權(quán)投資與合營安排第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點很重要，只要完全掌握長期股權(quán)投資投資的成本法和權(quán)益法的核算，它們之間的轉(zhuǎn)換就比較好掌握了，建議考生重點掌握成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的兩種情況。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　(二)公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制)

　　(三)公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

　　(四)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量

　　(五)成本法轉(zhuǎn)公允價值計量

　　【高頻考點】：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　股權(quán)投資轉(zhuǎn)換涉及六種情形。如下表所示：

轉(zhuǎn)換形式	個別報表	合并報表
（1）上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法	原投資調(diào)整到公允價值
（2）上升權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）	保持原投資賬面價值	原投資調(diào)整到公允價值
（3）上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）	購買日原投資賬面價值與公允價值相等	因個別報表原投資公允價值與賬面價值相等，所以無需調(diào)整
（4）下降成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法	剩余投資追溯調(diào)整權(quán)益法賬面價值	剩余投資調(diào)整到公允價值
（5）下降權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量	剩余投資調(diào)整到公允價值
（6）下降成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量	剩余投資調(diào)整到公允價值	無需調(diào)整剩余投資價值

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.個別財務(wù)報表

　　關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　　(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調(diào)整

　　①投資時點商譽(yù)的追溯

　　剩余的長期股權(quán)初始投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

　�、谕顿Y后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)(原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

　　　　　　投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　　　　　其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

　　　　　　資本公積—其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

　　【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

　　2.合并財務(wù)報表

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

　　此外，與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　關(guān)鍵點：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制)，在合并財務(wù)報表中剩余投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務(wù)報表。在合并財務(wù)報表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同，在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整。

　　(1)喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益

　　合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動

　　(2)喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄

　�、賹⑹Ｓ喙蓹�(quán)投資由個別財務(wù)報表中的賬面價值在合并財務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

　　②對個別財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積—其他資本公積”科目，或作相反分錄。

　�、蹖⑴c原投資有關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

　　(二)公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制)

　　1.個別報表

　　(1)原投資權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。

　　(2)原投資公允價值計量

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值(公允價值)+新增投資成本

　　【提示】若原投資公允價值計量，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值相等。

　　2.合并報表

　　參見企業(yè)合并章節(jié)通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。

　　(三)公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

　　原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益)。

　　(四)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益

　　2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　3.原權(quán)益法核算計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄

　　4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(轉(zhuǎn)換日公允價值)

　　　　貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價值)

　　　　　　投資收益(差額)

　　(五)成本法轉(zhuǎn)公允價值計量

　　1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資(出售部分賬面價值)

　　　　　　投資收益

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(剩余部分公允價值)

　　　　貸：長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價值)

　　　　　　投資收益(差額)

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2015《會計》第四章長期股權(quán)投資及合營安排基礎(chǔ)考點匯總

　　2015《會計》第四章長期股權(quán)投資及合營安排階段測試題匯總

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