2015《會計》高頻考點:長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》高頻考點:長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。本考點屬于《會計》第四章長期股權(quán)投資與合營安排第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)容。
【考頻分析】:
考頻:★★★★★
復(fù)習(xí)點撥:本考點很重要,只要完全掌握長期股權(quán)投資投資的成本法和權(quán)益法的核算,它們之間的轉(zhuǎn)換就比較好掌握了,建議考生重點掌握成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的兩種情況。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
(二)公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制)
(三)公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算
(四)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量
(五)成本法轉(zhuǎn)公允價值計量
【高頻考點】:長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
股權(quán)投資轉(zhuǎn)換涉及六種情形。如下表所示:
轉(zhuǎn)換形式 |
個別報表 |
合并報表 |
(1)上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 |
原投資調(diào)整到公允價值 |
|
(2)上升權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制) |
保持原投資賬面價值 |
原投資調(diào)整到公允價值 |
(3)上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制) |
購買日原投資賬面價值與公允價值相等 |
因個別報表原投資公允價值與賬面價值相等,所以無需調(diào)整 |
(4)下降成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 |
剩余投資追溯調(diào)整權(quán)益法賬面價值 |
剩余投資調(diào)整到公允價值 |
(5)下降權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 |
剩余投資調(diào)整到公允價值 |
|
(6)下降成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 |
剩余投資調(diào)整到公允價值 |
無需調(diào)整剩余投資價值 |
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
1.個別財務(wù)報表
關(guān)鍵點:剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點采用權(quán)益法核算,即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。
(1)處置部分
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益(差額)
(2)剩余部分追溯調(diào)整
①投資時點商譽(yù)的追溯
剩余的長期股權(quán)初始投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。
、谕顿Y后的追溯調(diào)整
借:長期股權(quán)投資
貸:留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)(原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)
投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)
其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)
資本公積—其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)
【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時,應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。
長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。
2.合并財務(wù)報表
母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的,在合并財務(wù)報表中,對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
此外,與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。
關(guān)鍵點:因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),在合并財務(wù)報表中剩余投資要重新計量,即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益),再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。
雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍,但投資企業(yè)有其他子公司,則仍需編制合并財務(wù)報表。在合并財務(wù)報表中,對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同,在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整。
(1)喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益
合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動
(2)喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄
、賹⑹S喙蓹(quán)投資由個別財務(wù)報表中的賬面價值在合并財務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值,其調(diào)整分錄為:借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目,或作相反分錄。
②對個別財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整,其調(diào)整分錄為:借記“投資收益”科目,貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積—其他資本公積”科目,或作相反分錄。
、蹖⑴c原投資有關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益,其調(diào)整分錄為:借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”,貸記“投資收益”科目,或作相反分錄。
(二)公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制)
1.個別報表
(1)原投資權(quán)益法核算
轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。
(2)原投資公允價值計量
轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值(公允價值)+新增投資成本
【提示】若原投資公允價值計量,轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值相等。
2.合并報表
參見企業(yè)合并章節(jié)通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。
(三)公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算
轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值
原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值之間的差額,以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益)。
(四)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量
1.處置部分
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)
借:其他綜合收益
貸:投資收益
或作相反分錄。
3.原權(quán)益法核算計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
或作相反分錄
4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等
借:可供出售金融資產(chǎn)等(轉(zhuǎn)換日公允價值)
貸:長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價值)
投資收益(差額)
(五)成本法轉(zhuǎn)公允價值計量
1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資(出售部分賬面價值)
投資收益
2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等
借:可供出售金融資產(chǎn)等(剩余部分公允價值)
貸:長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價值)
投資收益(差額)
【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】:
2015《會計》第四章長期股權(quán)投資及合營安排基礎(chǔ)考點匯總
2015《會計》第四章長期股權(quán)投資及合營安排階段測試題匯總
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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞