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2015《會計》高頻考點:復(fù)合金融工具

分享: 2015-8-31 16:55:50東奧會計在線字體:

2015《會計》高頻考點:復(fù)合金融工具

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》高頻考點:復(fù)合金融工具。本考點屬于《會計》第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求的內(nèi)容。

  【考頻分析】:

  考頻:★

  復(fù)習(xí)點撥:本考點著重掌握發(fā)行方及投資者分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債的會計處理。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  一、復(fù)合金融工具

  【高頻考點】:復(fù)合金融工具

  企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份,又含有權(quán)益成份。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,分別進(jìn)行處理。

  在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額,再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

  發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

  企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計處理時,還應(yīng)注意以下方面:

  1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時,應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目)?赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。

  2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時,應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價款和交易費用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后,所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計原則進(jìn)行處理,分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益,與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益。

  3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如,提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日,持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值之差,、應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項損失。

  4.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債權(quán)分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

  所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計量規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項權(quán)益工具(其他權(quán)益工具),并以發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進(jìn)行計量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

  【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】:

  2015《會計》第十章所有者權(quán)益基礎(chǔ)考點匯總

  2015《會計》第十章所有者權(quán)益階段測試題匯總


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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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