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2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn):遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

分享: 2015-9-7 15:47:24東奧會(huì)計(jì)在線字體:

2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn):遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn):遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。

  【考頻分析】:

  考頻:★★★★★

  復(fù)習(xí)點(diǎn)撥:本考點(diǎn)2012年考過多選題,同時(shí)也容易與其他章節(jié)結(jié)合出綜合題,是考生復(fù)習(xí)本章必須要掌握的考點(diǎn)。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)一般原則

  (二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

  (三)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

  【高頻考點(diǎn)】:遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

  (一)一般原則

  除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

  (二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

  有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但出于各方面考慮,所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,主要包括:

  1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

  商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

  若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

  2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

  【提示】若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響利潤(rùn)總額,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用;若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響其他綜合收益,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益;若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于免稅合并形成的,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為商譽(yù);若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于會(huì)計(jì)政策變更、前期重要差錯(cuò)更正形成的,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn))。

  因該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并,遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)商譽(yù);因該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,所以遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目,從而不會(huì)影響留存收益,交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)也不會(huì)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積和其他綜合收益,因此遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,為使會(huì)計(jì)等式平衡,則只能增加資產(chǎn)的價(jià)值或減少其他負(fù)債的價(jià)值,這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性,因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

  該類交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見,一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可,不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。

  3.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí),投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,如果不希望其轉(zhuǎn)回,則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回,對(duì)未來期間的計(jì)稅不產(chǎn)生影響,從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

  對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖:

  (1)在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下,對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

  (2)在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

  (三)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

  遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

  【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】:

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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