2015《會計》高頻考點：遞延所得稅負債的確認和計量

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》高頻考點：遞延所得稅負債的確認和計量。本考點屬于《會計》第二十章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)一般原則

　　(二)不確認遞延所得稅負債的情況

　　(三)遞延所得稅負債的計量

　　【高頻考點】：遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)一般原則

　　除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

　　(二)不確認遞延所得稅負債的情況

　　有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：

　　1.商譽的初始確認

　　商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

　　2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　【提示】若產(chǎn)生暫時性差異影響利潤總額，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應(yīng)科目為所得稅費用;若產(chǎn)生暫時性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應(yīng)科目為其他綜合收益;若產(chǎn)生暫時性差異是由于免稅合并形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應(yīng)科目為商譽;若產(chǎn)生暫時性差異是由于會計政策變更、前期重要差錯更正形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應(yīng)科目為留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)。

　　因該項交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅負債不能對應(yīng)商譽;因該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以遞延所得稅負債不能對應(yīng)“所得稅費用”科目，從而不會影響留存收益，交易發(fā)生時產(chǎn)生暫時性差異的業(yè)務(wù)也不會涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅負債不能對應(yīng)所有者權(quán)益。若確認遞延所得稅負債，為使會計等式平衡，則只能增加資產(chǎn)的價值或減少其他負債的價值，這種會計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認遞延所得稅負債。

　　該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。

　　3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖：

　　(1)在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

　　(2)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。

　　(三)遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

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