注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的備考就像一場(chǎng)馬拉松，其中內(nèi)容多、難度大，更需要考生投入更多的時(shí)間和精力。接下來一起復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)科目第三十章的知識(shí)點(diǎn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，單位資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。各位考生一起來復(fù)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第三十章：政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

第二節(jié)：政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等，

非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容

1.資產(chǎn)取得

單位資產(chǎn)取得的方式包括外購(gòu)、自行加工或自行建造、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、置換換入、租賃等。資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

點(diǎn)撥：

有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈(zèng)資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格30%或達(dá)不到其70%的，則應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定成本。

2.資產(chǎn)處置

資產(chǎn)處置包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等形式。單位對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，先按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，然后將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，同時(shí)將處置凈收益上繳財(cái)政。對(duì)于按規(guī)定納入單位預(yù)算管理的資產(chǎn)處置凈收益，應(yīng)將凈收益計(jì)入當(dāng)期收入。對(duì)于盤盈、盤虧、報(bào)廢或毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置。

對(duì)于無償調(diào)出的資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，同時(shí)沖減無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。

對(duì)于置換換出的資產(chǎn)，其相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)與換入資產(chǎn)一同進(jìn)行。

（二）應(yīng)收賬款

單位的應(yīng)收賬款是指單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)。單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中除了對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外，對(duì)于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：其他費(fèi)用

　貸：壞賬準(zhǔn)備

（三）庫存物品

庫存物品是指單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存物品”科目對(duì)其庫存物品進(jìn)行核算。已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過本科目核算。

（四）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)，是指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

1.取得固定資產(chǎn)

（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)

按照確定的固定資產(chǎn)成本入賬。

（2）自行建造的固定資產(chǎn)

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

（3）融資租賃取得的固定資產(chǎn)

其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

按照確定的成本入賬。

（5）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

按照確定的成本入賬。

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、大型維修改造等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。列入部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目中資本性支出的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

單位在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型維修改造等建造活動(dòng)后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、大型維修改造等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

單位對(duì)于租入等不由本單位入賬核算但實(shí)際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。

3.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（5）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。因改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。 

單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

4.處置固定資產(chǎn)（略）

5.由有關(guān)部門統(tǒng)一管理，但由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

按規(guī)定由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

多個(gè)部門共同占有、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，且該項(xiàng)固定資產(chǎn)由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)債后續(xù)維護(hù)、改造的，由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級(jí)擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（五）自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)

單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，包括研究階段支出與開發(fā)階段支出，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

提示：

自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段、或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（六）投資

1. 短期投資

政府會(huì)計(jì)主體取得的短期投資，應(yīng)于取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本。其中，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于收到時(shí)沖減短期投資成本。短期投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益；期末，短期投資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計(jì)量。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）初始計(jì)量

政府會(huì)計(jì)主體取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)于取得時(shí)按照實(shí)際成本作為初始投資成本：

（2）后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)主體無權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。

①成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額；長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

②權(quán)益法下，政府會(huì)計(jì)主體取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)：第一，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。第二，按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。第三，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額；第四，政府會(huì)計(jì)主體確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。

事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得的投資凈收益，以及以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)取得的凈收入（處置價(jià)款扣除投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的凈額）上繳本級(jí)財(cái)政并納入一般公共預(yù)算管理的，在應(yīng)收或收到上述有關(guān)款項(xiàng)時(shí)不確認(rèn)投資收益，應(yīng)通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算。

3.長(zhǎng)期債權(quán)投資

政府會(huì)計(jì)主體取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)于取得時(shí)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，其中，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。

長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照以票面金額與票面利率計(jì)算的金額確認(rèn)利息收入。對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計(jì)入投資收益；對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入投資收益，并增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長(zhǎng)期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資收益。

（七）公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資屬于單位控制的經(jīng)管類資產(chǎn)。經(jīng)管類資產(chǎn)的典型特征是政府會(huì)計(jì)主體控制的，供社會(huì)公眾使用的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

（八）文物資源

1.文物資源的確認(rèn)

文物資源，應(yīng)當(dāng)由對(duì)其承擔(dān)管理收藏職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。通常情況下，對(duì)于購(gòu)買、調(diào)撥、接受捐贈(zèng)、依法接收、指定保管等方式取得的文物資源，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)對(duì)其予以確認(rèn)。

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)至少在每年年末對(duì)借入但尚未歸還的文物資源進(jìn)行核查，根據(jù)核查結(jié)果將其作為受托代理資產(chǎn)予以確認(rèn)。

2. 文物資源的初始計(jì)量

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)文物資源進(jìn)行初始計(jì)量；對(duì)于成本無法可靠取得的文物資源以名義金額計(jì)量。對(duì)于依法征集購(gòu)買取得的文物資源，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款確定其成本。

3. 后續(xù)計(jì)量

文物資源不計(jì)提折舊。

政府會(huì)計(jì)主體對(duì)于文物資源本體的修復(fù)修繕等相關(guān)保護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于文物資源安防、消防及防雷等保護(hù)性設(shè)施建設(shè)支出，以及對(duì)于文物資源本體以外的預(yù)防性保護(hù)、數(shù)字化保護(hù)等支出，符合相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)等其他相關(guān)資產(chǎn)成本。

（九）受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)是指單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資等；

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”科目。單位管理的罰沒物資也應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“資產(chǎn)業(yè)務(wù)”的相關(guān)內(nèi)容，完成會(huì)計(jì)科目第三十章的學(xué)習(xí)后，考生可以點(diǎn)擊下方免費(fèi)題庫模塊，開啟章節(jié)練習(xí)，查漏補(bǔ)缺，自我檢驗(yàn)！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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