【東奧“星云流水”】《固定資產(chǎn)》屬于注冊會計師《會計》中基礎(chǔ)性章節(jié)，必須扎實地掌握。本章被綜合性比較強，常常與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、差錯更正及合并財務(wù)報表綜合出題。在學習本章的內(nèi)容時，應(yīng)重點掌握以下幾個問題：

　　一、固定資產(chǎn)的確認條件

　　環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來的經(jīng)濟利益流出。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　外購的固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)先在“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目。

　　外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的運雜費、裝卸費、保險費以及專業(yè)人員服務(wù)費等。注意：

　　1、員工培訓費是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的費用，故不屬于固定資產(chǎn)成本中所包含的內(nèi)容。

　　2、運輸費如果單獨列出，則按其7%作為進項稅額抵扣，剩余93%進成本。如果沒有單獨列出，則不得作為進項稅額進項抵扣。

　　3、關(guān)于分期付款方式購買固定資產(chǎn)的問題

　　此種方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在此期間采用實際利率法進行攤銷，其中符合借款費用資本化條件的應(yīng)當通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本，其余部分符合費用化的部分應(yīng)當計入當期損益(財務(wù)費用)。固定資產(chǎn)的入賬價值先在“在建工程”科目核算，其反映的是未來應(yīng)付的本金，購買設(shè)備的總價款在“長期應(yīng)付款”中核算，反映的是未來應(yīng)付的本金和利息，其差額反映的是未來應(yīng)付的本金，在“未確認融資費用”科目核算。

　　一定要會計算固定資產(chǎn)的入賬價值以及未確認融資費用的攤銷額。未確認融資費用攤銷額=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)*實際利率。最后一期的未確認融資費用一定要攤完，用最初的未確認融資費用余額-以前各期未確認融資費用攤銷額之和。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　注意的問題：

　　1、領(lǐng)用材料時，材料購入時的進項稅額問題

　　企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出;但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則需要將材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出。為什么這么做呢?企業(yè)為建造生產(chǎn)線動產(chǎn)購入材料時，增值稅可以作為進項稅額抵扣，那么建造生產(chǎn)線動產(chǎn)領(lǐng)用材料，其購入時的增值稅當然也可以抵扣。

　　2、安全生產(chǎn)費

　　對于高危行業(yè)企業(yè)(如煤礦)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目。提取安全生產(chǎn)費時，如果屬于費用性的支出，直接沖減專項儲備;如果形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)先通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全工程達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，同時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。

　　3、對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。

　　存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入到固定資產(chǎn)的入賬價值中。棄置費用最終發(fā)生額(終值)與計入固定資產(chǎn)的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益。每年的財務(wù)費用的金額一定要會計算噢!

　　三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　(一)固定資產(chǎn)折舊

　　1、固定資產(chǎn)折舊范圍

　　一般原則：企業(yè)應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價的土地除外。

　　應(yīng)注意的兩點：

　　(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍照提折舊，從下月起不再計提折舊。

　　(2)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊。為什么呢?固定資產(chǎn)的折舊調(diào)整屬于會計估計變更，采用未來適用法，所以不對其進行追溯。

　　2、固定資產(chǎn)折舊方法

　　固定資產(chǎn)折舊方法反映固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式改變以外，固定資產(chǎn)折舊方式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)折舊方法分為年限平均法(直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。大家應(yīng)熟練掌握上述四種方法。

　　固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)通過“累計折舊”科目核算，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。要注意的是未使用過的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入管理費用。

　　固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限及預計凈殘值的改變屬于會計估計變更。

　　(二)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　后續(xù)支出的原則是：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換的賬面價值扣除(資本化后續(xù)支出);不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益(費用化后續(xù)支出)。

　　1、資本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應(yīng)將固定資產(chǎn)原價、已計提的折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)到“在建工程”，并停止計提折舊(停止計提折舊的時間點應(yīng)是發(fā)生更新改造的下一個月)。待固定資產(chǎn)完成更新改造達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2、費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用和銷售費用。注意的一點是：生產(chǎn)車間(部門)和管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用都計入管理費用。(與計提折舊相區(qū)分)

　　四、固定資產(chǎn)的處置

　　重點關(guān)注一下固定資產(chǎn)的出售。

　　固定資產(chǎn)處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　1、將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　2、固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，如果有出售收入或收到的保險賠償應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理。

　　3、清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益計入營業(yè)外收入，凈損失計入營業(yè)外支出。(因處置固定資產(chǎn)屬于非日常活動)

　　4、固定資產(chǎn)盤虧、盤盈的處理

　　(1)固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應(yīng)當計入營業(yè)外支出;

　　(2)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期會計差錯在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　綜上所述，《固定資產(chǎn)》內(nèi)容比較簡單，但很重要，不要輕敵噢，它是學好后續(xù)章節(jié)的基礎(chǔ)。最后祝大家在東奧學習愉快!

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