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沙場秋點(diǎn)兵之注會會計(jì)《借款費(fèi)用》

分享: 2013-6-17 10:16:00東奧會計(jì)在線字體:

  【東奧小編】對于《借款費(fèi)用》這章來說學(xué)習(xí)起來比較簡單,也不是太重要。我們要掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。對于借款費(fèi)用的計(jì)量,有個比較簡單有效的方法就是畫數(shù)軸,在數(shù)軸上標(biāo)示出開始和停止資本化的時間、以及借款的流入、流出以及暫停資本化的時間段。

  一、借款費(fèi)用的范圍

  借款費(fèi)用包括借款利息費(fèi)用(包括借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。應(yīng)注意的是對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用核算的范圍(因?yàn)楸旧砭筒粚儆诮杩?。

  二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

  借款費(fèi)用的確認(rèn)主要要解決的問題是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本還是將其費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

  借款費(fèi)用只有在資本化期間符合資本化條件的才能資本化,其他全部費(fèi)用化(計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

  資本化期間的確定應(yīng)關(guān)注的兩個時間點(diǎn)和一個時間段。

  (一)資本化時點(diǎn)

  借款費(fèi)用同時滿足下列條件的,才能開始資本化:

  1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出);

  2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

  3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

  (二)停止資本化時點(diǎn)

  購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。什么情況屬于達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)呢?比如實(shí)體建造已經(jīng)完成,或是沒有完成但基本符合設(shè)計(jì)要求,或者是試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品了。應(yīng)當(dāng)注意的兩點(diǎn):

  1、分別建造、分別完工的資產(chǎn),如果完工部分能夠獨(dú)立使用或銷售,完工部分借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化;

  2、分別建造、分別完工的資產(chǎn),必須等到整體完工后才可使用或者銷售的,要等到整體完工后才能停止借款費(fèi)用的資本化。

  (三)暫停資本化期間的確定

  符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。什么是發(fā)生非正常中斷呢?通常指不可預(yù)見的因素導(dǎo)致的中斷。比如企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、發(fā)生了安全事故、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難導(dǎo)致工程暫停的都屬于非正常中斷。如果是由于正常的質(zhì)量檢驗(yàn)、天氣等原因造成的工程暫停則屬于正常中斷。在暫停資本化期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  三、借款費(fèi)用的計(jì)量

  (一)專門借款資本化金額的確定

  為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化期間全部資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中,費(fèi)用化期間的借款費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。與資產(chǎn)支出沒有關(guān)系。

  (二)一般借款資本化金額的確定

  為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。也就是說項(xiàng)目占用的資金先考慮專門借款,專門借款用完了再用一般借款。

  一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

  (三)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

  在資本化期間,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

  應(yīng)注意的一點(diǎn)是:外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額全部計(jì)入當(dāng)期損益,不予資本化。

  本章內(nèi)容相對來說比較簡單,重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用資本化期間的兩個時點(diǎn)和一個時段以及專門借款和一般借款金額的確定。最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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