【東奧小編】2013注會綜合階段備考已過去大半，目前還剩3個(gè)月的復(fù)習(xí)時(shí)間，在此期間，考生要多花時(shí)間將各科目的重難點(diǎn)各個(gè)擊破!眾所皆知，合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容是相當(dāng)難的，但無論是注會專業(yè)階段《會計(jì)》科目考試還是綜合階段會計(jì)部分考試，合并財(cái)務(wù)報(bào)表永遠(yuǎn)是分值最高，難度最大的內(nèi)容，考生間流傳：得合并報(bào)表者，得天下，今天讓我們一起來重溫2012年注會綜合階段《試卷一》的一道綜合題，該題考核的知識點(diǎn)是合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的金額調(diào)整，讓我們一起深入剖析該題，相信對掌握相關(guān)知識點(diǎn)有非常大的幫助!

　　【題目】：

　　職業(yè)能力綜合測試一(A卷)資料(一)：

　　福龍汽車股份有限公司(以下簡稱福龍汽車)注冊資本為10億元，自然人股東王聲、劉司和趙力的持股比例分別為70%、20%和10%，王聲出任董事長并參與經(jīng)營管理。福龍汽車的主營業(yè)務(wù)為汽車經(jīng)銷及維修養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)，其所經(jīng)銷的汽車包括進(jìn)口品牌和國產(chǎn)品牌，汽車類型包括卡車、客車、輕型商用車及乘用車。福龍汽車考慮2013年申請?jiān)谥袊�境�?nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

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　　【要求】：

　　7.根據(jù)資料(一)、資料(三)和資料(四)，假定不考慮其他條件，判斷福龍汽車對配件公司和貿(mào)易公司的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，提出調(diào)整建議(無需列示會計(jì)分錄)，并計(jì)算調(diào)整建議對2011年12月31日福龍汽車合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。(假定不考慮企業(yè)所得稅的影響)

　　【答案】：

　　(1)福龍汽車對配件公司采用權(quán)益法核算不正確。福龍汽車能夠通過董事會對配件公司的經(jīng)營活動實(shí)施有效的控制。福龍汽車對配件公司擁有控制權(quán)，應(yīng)認(rèn)定配件公司為福龍汽車的子公司，納入合并報(bào)表范圍。王聲對福龍汽車擁有控制權(quán)。股權(quán)交易前，配件公司也由王聲控制。王聲對配件公司的控制從其2009年成立開始，福龍汽車購買配件公司股權(quán)是為了增強(qiáng)市場競爭力，均非暫時(shí)性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王聲最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。該項(xiàng)交易為同一控制下的企業(yè)合并。

　　(2)福龍汽車將貿(mào)易公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表不正確。貿(mào)易公司雖然持股55%，但是根據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派了1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，且所有重要事項(xiàng)的決定均須由雙方的董事一致同意方可通過。福龍汽車和昌德公司一同對貿(mào)易公司實(shí)施共同控制，貿(mào)易公司是福龍汽車的合營公司，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　(3)資本公積的影響金額為-130萬元(-50-80)

　　少數(shù)股東權(quán)益的影響金額-25.5萬元(-445.5+420)。

　　【分析】：

　　其中(3)中影響資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額分析如下：

　　一、首先是調(diào)減資本公積：

　　-50：為同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)

　　生的資本公積——股本溢價(jià)在借方的金額，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該為：

　　借：長期股權(quán)投資 700*40%=280

　　資本公積——股本溢價(jià) 50

　　貸：銀行存款 330

　　借：管理費(fèi)用 20

　　貸：銀行存款 20

　　在合并報(bào)表中，因?yàn)殚L期股權(quán)投資和股本抵消了，但形成的資本公積——股本溢價(jià)是沒有影響的，所以需要調(diào)減50的影響。

　　-80：因?yàn)閷τ谂浼�公司是需要納入合并報(bào)表范圍的，且為同一控制下企業(yè)合并，在合并日，需要對以前年份的留存收益進(jìn)行恢復(fù)，做分錄為：

　　借：資本公積 80

　　貸：留存收益 200*40%=80，所以調(diào)減80;

　　二、對于少數(shù)股東損益：

　　因?yàn)橐粋�(gè)不納入合并、一個(gè)納入合并，所以對應(yīng)不納入合并報(bào)表范圍的貿(mào)易公司，無其對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益;

　　-445.5：

　　即貿(mào)易公司的所有者權(quán)益=1000-10=990，對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益=990*45%=445.5是不存在合并報(bào)表中，需要調(diào)減;

　　+420：

　　另外配件公司是需要納入合并報(bào)表范圍的，則對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益=700*(1-40%)=420，所以少數(shù)股東權(quán)益的調(diào)減金額=-445.5+420

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