【東奧小編】本章內(nèi)容非常重要�？毓珊喜⒌钠瘘c(diǎn)是長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量，終點(diǎn)為合并日或購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，以后再編合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是屬于《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的內(nèi)容，所以說企業(yè)合并是長期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的橋梁，本人認(rèn)為本章是本教材最為重要的一章。借用張志鳳老師的一句話：“如果會計(jì)不考企業(yè)合并，這個(gè)世界不知道發(fā)生了什么了”，足以證明其重要程度。

　　《會計(jì)》企業(yè)合并全面剖析(上)

　　二、非同一控制下企業(yè)合并

　　(一)處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并基本處理原則是購買法，買東西就涉及到購買方和被購買方以及購買日。

　　1、確定購買日

　　購買日是達(dá)到控制的那一天，比如通過多次交換交易分布實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，投資企業(yè)于2012年3月12日首次取得被投資單位30%的股權(quán)，2013年1月8日再次投資取得被投資單位30%股權(quán)，對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂�，那么購買日為2013年1月8日而不是2012年3月12日。做題的時(shí)候一定要注意了。

　　2、確定企業(yè)合并成本

　　非同一控制下的企業(yè)合并采用的是購買法原理，買東西當(dāng)然認(rèn)的是公允，所以企業(yè)合并成本就是付出對價(jià)的公允。購買日后再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的應(yīng)是按照購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的數(shù)字反映。下面來說說什么是按照購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的數(shù)字。假設(shè)A公司與B公司是同處一個(gè)集團(tuán)內(nèi)的兩家公司，C公司與該集團(tuán)沒有關(guān)系。A公司在購買日取得了C公司50%的股權(quán)，對C公司能夠?qū)嵤┛刂啤Ｔ谫徺I日C公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值1000萬，公允價(jià)值1500萬，C公司在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)賬上是按賬面價(jià)值1000萬反映的，因?yàn)槭欠峭�一控制形成的企業(yè)合并，A公司在購買日編制合并報(bào)表時(shí)對于C公司的資產(chǎn)、負(fù)債要按照公允價(jià)值入賬，所以在合并報(bào)表上反映的C公司的固定資產(chǎn)是1500萬，以后該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是按1500萬為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算下去，合并報(bào)表中反映的該項(xiàng)固定資產(chǎn)是以1500萬持續(xù)計(jì)算下去的數(shù)字，而不是C公司在個(gè)別報(bào)表中反映的賬面價(jià)值1000萬。以后如果B公司將該項(xiàng)投資購入與A公司發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，要按照A公司合并報(bào)表中自購買日以公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額入賬，而不是C公司本身個(gè)別報(bào)表中反映的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額。

　　(二)會計(jì)處理

　　如果購買方是通過投出非貨幣性資產(chǎn)作為的合并對價(jià)，那么投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要計(jì)入當(dāng)期損益，按照把該非現(xiàn)金資產(chǎn)出售時(shí)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額處理原則處理。

　　下面分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表分別處理：

　　1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(1)一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　借：長期股權(quán)投資(付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利)

　　　　貸：資產(chǎn)(支付合并對價(jià)的公允價(jià)值，確認(rèn)投出資產(chǎn)損益)

　　　　　　股本(發(fā)行股票面值總額)

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(發(fā)行權(quán)益性證券形成的溢價(jià))

　　(2)多次交換交易形成的企業(yè)合并

　　合并成本=購買日前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購買日新增投資成本

　　購買日前原投資的其他綜合收益不轉(zhuǎn)入投資收益，其他綜合收益與該投資共存亡，只有將投資處置了或視同處置的時(shí)候才將其轉(zhuǎn)入投資收益。

　　2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(1)購買日編制合并報(bào)表

　　購買日抵消分錄：

　　借：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　商譽(yù)(借方差額)

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　　　　　盈余公積和未分配利潤(貸方差額，母公司購買日不編制合并利潤表，不能用營業(yè)外收入)

　　(2)多次交換交易形成的企業(yè)合并

　　原則是：控制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計(jì)量。相當(dāng)于將原投資出售再按公允價(jià)值將全部投資購入。

　　合并成本=購買日前所持有被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值

　　購買日前持有被購買方股權(quán)的公允價(jià)值于賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，因?yàn)樵�投資要重新計(jì)量，相當(dāng)于把原投資賣掉了，把資產(chǎn)賣掉了如何處理，這也應(yīng)該同樣處理。

　　購買日前原投資的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。同樣基于相當(dāng)于把原投資賣掉了一樣的道理。比如取得原投資時(shí)被購買方有可供出售金融資產(chǎn)，在原投資日到再次追加投資日期間可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益(資本公積——其他資本公積)，在購買日要重新計(jì)量，相當(dāng)于把原投資賣掉，那當(dāng)然可供出售金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動形成的其他綜合收益要轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(三)關(guān)于商譽(yù)

　　購買方對企業(yè)成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。

　　有的童鞋就迷糊了，怎么長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不確認(rèn)商譽(yù)，怎么這又確認(rèn)商譽(yù)了呢?長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的適用范圍是共同控制和重大影響，并沒有達(dá)到控制，所以購買方不編合并報(bào)表。商譽(yù)是與整體相關(guān)的，在個(gè)別報(bào)表中當(dāng)然就不能確認(rèn)商譽(yù)(吸收合并除外);而這說的是達(dá)到控制編合并報(bào)表，被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中核算，當(dāng)然可以確認(rèn)商譽(yù)了。

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