東奧提示：交易性金融資產(chǎn)是非常常見的一類金融資產(chǎn)，投資人主要是為了短期內(nèi)賺取差價(jià)而持有的，還有一類是由于管理上的需要而直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也是通過交易性金融資產(chǎn)核算。那么交易性金融資產(chǎn)有哪些特色呢?

　　1、相關(guān)交易費(fèi)用的處理

　　原則上為取得資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本中，但交易性金融資產(chǎn)卻不同。假設(shè)把交易費(fèi)用計(jì)入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中，當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動的時(shí)候，期末時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得資產(chǎn)時(shí)的成本的差額為公允價(jià)值變動，公允價(jià)值變動額要計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”中，但發(fā)生的交易費(fèi)用是公允價(jià)值變動損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨(dú)計(jì)入投資收益中才行。

　　2、處置時(shí)的會計(jì)處理

　　在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，一方面要將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，另一方面，要將持有期間由于公允價(jià)值變動累計(jì)形成的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。為什么要將持有期間的累計(jì)公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益呢?舉個栗子，比如甲公司于2013年5月1日取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，付出價(jià)款150萬元，2013年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元，2014年3月31日，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)出售，收取價(jià)款210萬元，那么從購買到出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)一共賺了多少錢?很明顯是60萬。如果進(jìn)行會計(jì)處理，則：

　　2013年5月1日，取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn) 150

　　貸：銀行存貨 150

　　2013年12月31日，確認(rèn)期末公允價(jià)值變動

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 50

　　貸：公允價(jià)值變動損益 50

　　2014年3月31日，出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存貨 210

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 150

　　—公允價(jià)值變動損益 50

　　投資收益 10

　　但是投資收益應(yīng)該是60才是正確的。故還要將持有期間累計(jì)的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，即：

　　借：公允價(jià)值變動損益 50

　　貸：投資收益 50

　　也可以從另一個方面理解：公允價(jià)值變動損益是虛的，而投資收益是實(shí)實(shí)在在獲取的收益，在出售時(shí)，當(dāng)然要把虛的變?yōu)閷?shí)的啦。

　　3、金融資產(chǎn)減值

　　交易性金融資產(chǎn)不涉及減值的問題。因?yàn)樵谄谀┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動做會計(jì)處理時(shí)已經(jīng)將其公允價(jià)值變動損益計(jì)入利潤表的公允價(jià)值變動損益項(xiàng)目中，公允價(jià)值變動損益會影響到利潤總額及凈利潤，故無需再對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。

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