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認(rèn)定(一)

分享: 2014-4-24 10:19:00本站原創(chuàng)字體:

  東奧提示:認(rèn)定這個(gè)知識(shí)點(diǎn)是每年考試必考的,而且除了客觀題會(huì)考到之外,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的綜合題的第一問(wèn)也是關(guān)于認(rèn)定的,其重要程度可想而知。本篇我們就來(lái)淺談一些關(guān)于認(rèn)定的概念。

  所謂認(rèn)定就是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的表達(dá),包括明確的表達(dá)和隱含的表達(dá)。

  一、認(rèn)定的分類(lèi)

  認(rèn)定分為與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。被審計(jì)單位先發(fā)生交易和事項(xiàng)才有的期末賬戶余額,然后根據(jù)它們編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,管理層才會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出披露。

  (一)與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

  1、發(fā)生

  其強(qiáng)調(diào)不該入賬的入了賬以及該注銷(xiāo)的沒(méi)有注銷(xiāo)。不該入賬的入了賬強(qiáng)調(diào)入賬資格的問(wèn)題,即定性的評(píng)價(jià),與金額無(wú)關(guān)。比如被審計(jì)單位虛構(gòu)了一筆交易,則營(yíng)業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品成本,營(yíng)業(yè)成本也違背發(fā)生認(rèn)定;虮热绫粚徲(jì)單位上年年末發(fā)生一筆交易,當(dāng)時(shí)符合銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件,但在本年年初發(fā)生銷(xiāo)貨退回,被審計(jì)單位未做賬務(wù)處理,則本來(lái)該筆交易已經(jīng)不存在了,該筆收入已不屬于被審計(jì)單位,則營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本違反發(fā)生認(rèn)定。違反發(fā)生認(rèn)定的目的是高估發(fā)生額。

  2、完整性

  完整性認(rèn)定是該入賬的沒(méi)入賬,漏記了交易,比如被審計(jì)單位盈利太高,想隱瞞交易以少交稅,則營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定。再比如原材料價(jià)格上漲,銷(xiāo)售價(jià)格沒(méi)有明顯變化,則預(yù)期毛利率會(huì)明顯下降,但被審計(jì)單位本年毛利率與上期基本一致,則高估營(yíng)業(yè)收入或低估營(yíng)業(yè)成本,則營(yíng)業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定,營(yíng)業(yè)成本違反完整性認(rèn)定。該認(rèn)定也是定性的評(píng)價(jià),與金額無(wú)關(guān)。

  3、準(zhǔn)確性

  應(yīng)當(dāng)入賬,只是入賬金額不正確,或者多記或者少記,準(zhǔn)確性是定量的評(píng)價(jià)。

  提示:準(zhǔn)確性認(rèn)定和完整性認(rèn)定有時(shí)不易區(qū)分,比如由于某種原因?qū)е缕谀┐尕洿罅糠e壓,預(yù)期存貨會(huì)發(fā)生減值,被審計(jì)單位要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果被審計(jì)單位本期計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,只是金額不正確,那么存貨違背計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定,資產(chǎn)減值損失違背準(zhǔn)確性認(rèn)定;如果被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本期為0,則存貨違背計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定,資產(chǎn)減值損失違背完整性認(rèn)定。

  4、截止

  截止認(rèn)定是將會(huì)計(jì)期間搞錯(cuò)了,以資產(chǎn)負(fù)債表日為中心,或者將下期收入提前確認(rèn)到本期,或者將本期收入推遲確認(rèn)到下期。

  提示:發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定有時(shí)與截止認(rèn)定不易區(qū)分。比如被審計(jì)單位在本年12月1日銷(xiāo)售一種商品,按照合同規(guī)定該商品有3個(gè)月的免費(fèi)使用期,免費(fèi)使用期過(guò)后客戶簽了商品驗(yàn)收單后,被審計(jì)單位根據(jù)商品驗(yàn)收單確認(rèn)收入。但被審計(jì)單位在12月31日便確認(rèn)了該收入。從發(fā)生、完整性認(rèn)定來(lái)看,將本屬于下期的收入確認(rèn)到本期,本期營(yíng)業(yè)收入違背發(fā)生認(rèn)定(因不符合收入確認(rèn)條件,確認(rèn)了不該確認(rèn)的收入),那從下期來(lái)看,屬于下期的收入確認(rèn)到上期了,本期少確認(rèn)了一筆收入,營(yíng)業(yè)收入違背完整性認(rèn)定;從截止認(rèn)定來(lái)看,就是把下期才能確認(rèn)的收入提前確認(rèn)到本期,會(huì)計(jì)期間搞錯(cuò)了,收入違背截止認(rèn)定。那么到底應(yīng)該選擇發(fā)生、完整性認(rèn)定還是截止認(rèn)定呢?從考試的角度來(lái)看,如果題中給了兩個(gè)會(huì)計(jì)期間就選截止認(rèn)定,只給了一個(gè)會(huì)計(jì)期間就選發(fā)生、完整性認(rèn)定。

  5、分類(lèi)

  違背分類(lèi)認(rèn)定就是會(huì)計(jì)科目記錯(cuò)了,比如將營(yíng)業(yè)外收入記入到了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中,或者將預(yù)收賬款記入應(yīng)收賬款等。分類(lèi)認(rèn)定在考試中涉及的不多。

  (二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

  1、存在

  不該入賬的入了賬。比如虛構(gòu)應(yīng)收賬款,與發(fā)生認(rèn)定相關(guān)聯(lián),比照發(fā)生認(rèn)定理解。

  2、完整性

  該入賬的沒(méi)入賬,漏記。比如隱瞞應(yīng)付賬款,比照交易事項(xiàng)認(rèn)定中的完整性理解。

  3、權(quán)利和義務(wù)

  權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定主要是跟隨著存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定,比如被審計(jì)單位將代管的第三方存貨納入存貨監(jiān)盤(pán)范圍,則存貨違背存在認(rèn)定,同時(shí)存貨的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的,違背了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。

  4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/FONT>

  主要由存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等問(wèn)題而引起計(jì)提和分?jǐn)傉J(rèn)定出現(xiàn)問(wèn)題。比如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不準(zhǔn)備等引起的問(wèn)題。

  (三)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定(略)

  二、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

  認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)問(wèn)題的兩種說(shuō)法,站的角度不同,名字也就不同。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的表達(dá)就是認(rèn)定,我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是要證明管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的表達(dá)是否正確。

  關(guān)于認(rèn)定在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)綜合題中的應(yīng)用,筆者將在認(rèn)定(二)中論述。最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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