東奧提示：重要性在《審計(jì)》中的地位猶如他的名字一樣非常重要，他不僅會(huì)影響評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響到進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，還會(huì)影響到審計(jì)意見類型。

　　一、重要性概念

　　何為重要性呢?可以從三個(gè)方面理解：

　　1、如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。也就是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后帶有錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表把經(jīng)濟(jì)決策做錯(cuò)了，那么錯(cuò)報(bào)就是重大的。也就是重要性是衡量一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大的一個(gè)界限。

　　2、對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，不同的企業(yè)重要性會(huì)有所不同，就算是同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性也不一定會(huì)相同。重要性受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同的影響。

　　3、判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上做出的，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者太多了，而且每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的差異可能很大，所以不考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。

　　重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn);而重要性則包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面。

　　二、重要性的層次

　　重要性分為：財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平以及特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(簡(jiǎn)稱認(rèn)定層次的重要性水平)，各層次又可以分為計(jì)劃的重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平

　　1、財(cái)務(wù)報(bào)表整體計(jì)劃的重要性水平

　　(1)確定方法

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)，在審計(jì)方向中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。先確定基準(zhǔn)，然后確定百分比，基準(zhǔn)乘以百分比就得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。在確定基準(zhǔn)和百分比時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要運(yùn)用職業(yè)判斷。選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)選擇波動(dòng)性較小的財(cái)務(wù)報(bào)表要素作為基準(zhǔn)，基準(zhǔn)基數(shù)越大的，對(duì)應(yīng)的百分比應(yīng)小。

　　有些錯(cuò)報(bào)單項(xiàng)便會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，為了防止這種情況的發(fā)生，我們需要確定一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體計(jì)劃的重要性水平，用其來衡量該項(xiàng)單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。如果單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表整體計(jì)劃的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。

　　(2)確定計(jì)劃的重要性時(shí)的考慮因素

　�、賹�(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解

　�、趯徲�(jì)的目標(biāo)

　�、圬�(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系

　　④財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度

　　提示：上述4項(xiàng)考慮因素全部是本期審計(jì)中的，而不是考慮上期審計(jì)的情況。

　　2、財(cái)務(wù)報(bào)表整體實(shí)際執(zhí)行的重要性水平

　　某些錯(cuò)報(bào)雖然單獨(dú)不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，但如果這類錯(cuò)報(bào)數(shù)量多了，以及考慮到還會(huì)有未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，將這些錯(cuò)報(bào)匯總起來可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。為了防止這種情況的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定一個(gè)或多個(gè)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的金額，此為財(cái)務(wù)報(bào)表整體實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

　　(1)確定方法

　　一般為計(jì)劃重要性水平的50%~75%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要謹(jǐn)慎，實(shí)際執(zhí)行的重要性要越低。

　　(2)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)的考慮因素

　�、賹�(duì)被審計(jì)單位的了解

　　②前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍

　�、鄹鶕�(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期

　　提示：確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)可以考慮前期審計(jì)對(duì)本期的影響，比如前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)非常多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理預(yù)期本期錯(cuò)報(bào)也非常多，要謹(jǐn)慎對(duì)待，故實(shí)際執(zhí)行的重要性要低。

　　(二)特定類別交易、賬戶余額或披露重要性水平(認(rèn)定層次重要性水平)

　　某些被審計(jì)單位存在特殊情況，可能存在一個(gè)或多個(gè)特定類別交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。故需要確定認(rèn)定層次的重要性水平。該認(rèn)定層次的重要性水平并非每次審計(jì)所必須確定的。

　　認(rèn)定層次的重要性水平也分為計(jì)劃的重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，其確定方法適用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

　　提示：錯(cuò)報(bào)不重大并不等于該錯(cuò)報(bào)是明顯微小錯(cuò)報(bào)。單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大要用計(jì)劃的重要性衡量，單獨(dú)不重大但匯總起來重大的錯(cuò)報(bào)要用實(shí)際執(zhí)行的重要性把握，另外，低于明顯微小錯(cuò)報(bào)界限的錯(cuò)報(bào)不需要累積。

　　三、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)重要性的考慮

　　集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)重要性的考慮中的關(guān)鍵問題就是重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組還是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定。原則是：誰審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表誰定重要性。

　　1、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。

　　2、組成部分重要性的確定：

　　(1)如果組成部分屬于具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分時(shí)，必須由集團(tuán)項(xiàng)目組親自審計(jì)該組成部分，則該組成部分的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。

　　(2)如果組成部分屬于具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組可以親自審計(jì)也可以參與或利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。如果集團(tuán)項(xiàng)目組親自審計(jì)，那么需要集團(tuán)項(xiàng)目組確定組成部分財(cái)務(wù)信息的重要性;如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，那么需要由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定組成部分財(cái)務(wù)信息的重要性。

　　應(yīng)注意的問題：為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降低至適當(dāng)?shù)牡退�平，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(3)如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定組成部分財(cái)務(wù)信息層面實(shí)際執(zhí)行的重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其適當(dāng)性。(即組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià))。

　　四、重要性與審計(jì)意見

　　在出具審計(jì)報(bào)告前需要確定審計(jì)意見。審計(jì)意見類型分為無保留意見和非無保留意見。錯(cuò)報(bào)重不重大是無保留意見和非無保留意見的界限，而錯(cuò)報(bào)重不重大要看重要性。以重要性為界限，錯(cuò)報(bào)金額小于重要性水平便是無保留意見;錯(cuò)報(bào)金額大于或等于重要性水平便是非無保留意見。然后再根據(jù)導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)和廣泛性來具體判斷是保留意見還是否定意見還是無法表示意見。如果該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(即審計(jì)范圍受到限制)，該事項(xiàng)重大但不具有廣泛性，應(yīng)發(fā)表保留意見;如果該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該事項(xiàng)重大且具有廣泛性，則應(yīng)發(fā)表否定意見;如果該事項(xiàng)屬于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，該事項(xiàng)重大且具有廣泛性，則應(yīng)發(fā)表無法表示意見。

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