東奧提示：據(jù)2014年《審計(jì)》教材變化，今年審計(jì)抽樣這樣仍然是考簡(jiǎn)答題的概率較大，而屬性抽樣中的統(tǒng)計(jì)抽樣和變量抽樣中的非統(tǒng)計(jì)抽樣是2014年教材中屬性抽樣和變量抽樣的典型代表，故應(yīng)重點(diǎn)復(fù)習(xí)，本篇為屬性抽樣中的統(tǒng)計(jì)抽樣篇。

　　屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事項(xiàng)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)變量抽樣方法，在本章中則是測(cè)試某一控制的偏差率(即是否違背內(nèi)部控制)，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。

　　抽樣流程：

　　一、設(shè)計(jì)樣本階段

　　1、確定測(cè)試目標(biāo)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最終是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。而審計(jì)抽樣只不過(guò)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中為了提高審計(jì)效率而采用的一種方法，所有應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)而確定審計(jì)抽樣的測(cè)試目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　2、確定審計(jì)程序

　　測(cè)試目標(biāo)確定了以后注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的測(cè)試目標(biāo)確定為達(dá)到這一目標(biāo)而應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定銷售發(fā)票的復(fù)核該項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，則應(yīng)實(shí)施檢查程序。

　　3、定義總體與抽樣單元

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)測(cè)試目標(biāo)定義總體，根據(jù)審計(jì)程序所實(shí)施的對(duì)象確定抽樣單元。在定義總體時(shí)應(yīng)注意總體的適當(dāng)性、完整性和同質(zhì)性。

　　(1)適當(dāng)性

　　例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體應(yīng)當(dāng)是反映賒銷審批情況的全部銷售單(在批準(zhǔn)賒銷時(shí)，銷售部門應(yīng)將全部銷售單交給信用管理部門，由信用管理部門經(jīng)理在銷售單上批準(zhǔn)賒銷審批)。

　　(2)完整性

　　即應(yīng)反映全部總體，少一項(xiàng)不行，少一天也不行，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試2013年度賒銷審批制度的有效性，那么總體應(yīng)是從1月1日至12月31日的全部銷售單，少一張銷售單也不行，少1天也不行。

　　(3)同質(zhì)性

　　即穩(wěn)定性，比如上半年和下半年執(zhí)行控制的人員變了，則不滿足同質(zhì)性，又如上半年是人工操作，下半年是依賴信息系統(tǒng)，也不滿足同質(zhì)性。

　　4、定義誤差

　　在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制來(lái)定義控制偏差�？刂破�差不管金額的大小，比如測(cè)試銷售發(fā)票的審核制度的執(zhí)行有效性，只要沒(méi)有按照內(nèi)部控制的規(guī)定去執(zhí)行，那么不管金額是差100元，還是差10萬(wàn)元，都屬于一個(gè)控制偏差。

　　5、定義測(cè)試期間

　　因控制測(cè)試大多在期中實(shí)施，那么測(cè)試期間可以有兩種選擇。

　　第一種選擇：將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。這種情況可能會(huì)高估或低估總體，比如前半階段已發(fā)生的交易為300筆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)后半階段發(fā)生的交易也為300筆，但實(shí)際發(fā)生的交易可能是800筆，也可能是500筆。如果高估了總體，會(huì)導(dǎo)致有部分項(xiàng)目在利用隨機(jī)數(shù)表選樣時(shí)沒(méi)有被選取的機(jī)會(huì)，而如果低估了總體，會(huì)導(dǎo)致利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本時(shí)抽到的是無(wú)效樣本。

　　第二種選擇：將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。這種情況更適合前半階段交易和后半階段交易沒(méi)有同質(zhì)性的情況下使用。比如前半年采用人工控制，后半年采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，那么將前半年定義為一個(gè)測(cè)試期間，后半年定義一個(gè)測(cè)試期間更為合適。

　　二、選取樣本階段

　　1、確定樣本規(guī)模(即抽多少)

　　(1)影響樣本規(guī)模的因素

　�、倏山邮艿男刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)的效果�？山邮艿男刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系(可以這樣理解：可接受就表示不得超過(guò)某個(gè)值，可接受的越小就意味著要越謹(jǐn)慎，那就必須擴(kuò)大樣本規(guī)模才能使風(fēng)險(xiǎn)降低)

　�、诳扇萑唐�差率

　　可容忍偏差率與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系。與上述可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)理解上類似。

　　③預(yù)計(jì)總體偏差率

　　預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模呈同向變動(dòng)關(guān)系。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)同一家客戶，該客戶以前年度重大錯(cuò)報(bào)非常多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)本年的重大錯(cuò)報(bào)也會(huì)非常多，那就需要擴(kuò)大樣本規(guī)模，以減小風(fēng)險(xiǎn)，由此可以看出預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模的變動(dòng)關(guān)系呈同向。

　　特殊說(shuō)明的兩點(diǎn)：

　�、僭诳刂茰y(cè)試中不存在總體的變異性。

　　②總體規(guī)模在一定范圍內(nèi)隨樣本規(guī)模的變大而變大，但變動(dòng)呈遞減趨勢(shì)，當(dāng)樣本規(guī)模大到一定程度時(shí)，這種影響幾乎可以忽略。

　　2、選取樣本(即怎么抽)

　　可以使用隨機(jī)數(shù)表法貨計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣或系統(tǒng)選樣的方法。隨機(jī)數(shù)表法在教材64頁(yè)，系統(tǒng)選樣在65頁(yè)，兩種選樣方法都比較簡(jiǎn)單，在此就不介紹了。需要注意的是在屬性抽樣中的統(tǒng)計(jì)抽樣不能采用隨意選樣。

　　3、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(即對(duì)抽出來(lái)的樣本怎么查)

　　這個(gè)步驟與審計(jì)抽樣沒(méi)有什么關(guān)系。根據(jù)確定的審計(jì)程序?qū)�樣本�?shí)施審計(jì)程序。

　　這里講的是如果有未檢查項(xiàng)目該如何處理的情況。如果有未檢查項(xiàng)目，首先基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎要懷疑該未檢查項(xiàng)目本身是否就是一項(xiàng)偏差，如果確認(rèn)該未檢查項(xiàng)目并不存在偏差，則選擇替代項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;如果該未檢查項(xiàng)目本身可能存在偏差，該偏差并不影響是否接受總體的結(jié)論，那無(wú)需檢查該項(xiàng)目直接接受總體，如果該未檢查項(xiàng)目會(huì)影響到是否接受總體的結(jié)論(比如之前已經(jīng)查出的偏差數(shù)已經(jīng)是可接受偏差的極限了，如果該未檢查項(xiàng)目不是偏差，那總體就可以接受，如果該未檢查項(xiàng)目是偏差，那么總體就被拒絕。)，此種情況應(yīng)該實(shí)施替代程序查明，如果不能實(shí)施替代程序，則直接將其視為一項(xiàng)偏差。

　　三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　首先計(jì)算總體偏差率上限。樣本偏差率雖是總體偏差率的最佳估計(jì)，但不能用于與可容易偏差率比較。

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量

　　然后用總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果：

　　1、如果總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。

　　2、如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，從而說(shuō)明樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，則應(yīng)增強(qiáng)控制的有效性，需要調(diào)高認(rèn)定層次的重要性，擴(kuò)大樣本規(guī)模，實(shí)施更多的審計(jì)程序。

　　3、如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，則要謹(jǐn)慎做決定，考慮是否需要擴(kuò)大樣本量。

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