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了解被審計單位銷售交易內(nèi)部控制

分享: 2014-5-21 15:12:48本站原創(chuàng)字體:

  東奧提示:了解內(nèi)部控制是了解被審計單位及其環(huán)境中的重點所在,在考試中也可能結(jié)合銷售交易、采購交易等命制簡答題。本篇為在業(yè)務層面了解被審計單位銷售交易的內(nèi)部控制。

  一、了解內(nèi)部控制的含義及步驟

  (一)了解內(nèi)部控制的含義

  了解內(nèi)部控制涉及評價控制的設計及確定控制是否得到執(zhí)行。 (并不涉及評價內(nèi)部控制的運行有效性。)

  (二)在業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制的步驟

  1、確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別(被審計單位有哪些交易類別,比如銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等)。

  2、了解重要的交易流程,并記錄獲得的了解。(比如銷售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。

  3、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。

  4、識別和了解相關的控制。

  5、執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關控制的了解。

  6、進行初步評價和風險評估。

  二、了解銷售交易的內(nèi)部控制

  了解被審計單位的銷售交易的內(nèi)部控制,必須先知道被審計單位的銷售交易的業(yè)務流程,然后在此業(yè)務流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯報,這些已發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)有沒有內(nèi)部控制,如果有內(nèi)部控制,按照設計的內(nèi)部控制來執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報,如果可以,那么確認該控制是否得到執(zhí)行。

  1、銷售交易主要業(yè)務流程

  被審計單位銷售部門首先與客戶簽訂銷售合同,然后客戶向銷售部門發(fā)送訂購單,銷售部門根據(jù)客戶發(fā)送的訂購單編制統(tǒng)一格式、一式多聯(lián)(至少三聯(lián),一聯(lián)給信用管理部門留底,一聯(lián)自己留底,剩余一聯(lián)用于內(nèi)部流轉(zhuǎn))、預先連續(xù)編號(僅由一個部門填制的憑單就要預先連續(xù)編號)的銷售單,然后將這些銷售單傳遞給信用管理部門,信用管理部門根據(jù)客戶的信用狀況及已欠款金額進行賒銷審批,然后將經(jīng)過賒銷審批后的銷售單一聯(lián)返還給銷售部門,自己留一聯(lián),其余交給倉庫。倉庫確認該銷售單是經(jīng)過賒銷審批的之后,組織商品出庫,并將銷售單連同商品交給發(fā)運部門,發(fā)運部門將商品和銷售單比對無誤后編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián),一聯(lián)給倉庫用作出庫單,一聯(lián)給客戶用作提貨單,自己留底一聯(lián),剩余給銷售部分用作開銷售發(fā)票)、預先連續(xù)編號的發(fā)運憑證,然后將發(fā)運憑證、銷售單交給銷售部門,銷售部門根據(jù)發(fā)運憑證和銷售單開具銷售發(fā)票,然后銷售部門將銷售發(fā)票及其后附的發(fā)運憑證和銷售單交給財務部門,財務部門進行賬務處理。

  2、易于發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

  (1)賒銷審批環(huán)節(jié)

  (2)商品出庫環(huán)節(jié)

  (3)發(fā)運環(huán)節(jié)

  (4)開具銷售發(fā)票環(huán)節(jié)

  (5)記錄銷售環(huán)節(jié)

  3、了解內(nèi)部控制

  以上述易于發(fā)生錯報的5個環(huán)節(jié)為例,

  (1)先確認被審計單位是否有信用管理部門,如果根本沒有信用管理部門或雖有信用管理部門但是設立在銷售部門之下,那就證明該內(nèi)部控制設計存在缺陷,內(nèi)部控制不能信賴。如果信用管理部門存在并且未設立在銷售部門之下,那么是否正在執(zhí)行?這就要看銷售單是否有信用部門經(jīng)理的蓋章,如果有就證明正在執(zhí)行,不必確認執(zhí)行的效果,那是控制測試的職責。如果該項內(nèi)部控制與應收賬款的“計價和分攤認定”相關。

  (2)確認倉庫是否根據(jù)經(jīng)過賒銷審批的銷售單開具銷售發(fā)票。首先應確認是否有經(jīng)過賒銷審批的銷售單,如果根本就沒有銷售單或銷售單并未通過信用審批,倉庫便發(fā)了貨,這導致存貨違背“存在”認定。

  (3)首先應確認被審計單位是否有獨立的發(fā)運部門,如果根本沒有發(fā)運部門,而是由倉庫直接發(fā)貨給客戶,那么此內(nèi)部控制設計存在缺陷。(倉庫與發(fā)運部門應職責分離,倉庫掌管實物的控制權就不能掌管實物的調(diào)度權。)如果存在獨立的發(fā)運部門,那么裝運部門是否進行獨立檢查,確認商品與銷售單一致,如果裝運部門根本就沒將商品與銷售單核對就將商品發(fā)運給客戶(雖然設計合理,但沒得到執(zhí)行),發(fā)運了不該發(fā)運的商品,這將影響到營業(yè)收入、營業(yè)成本的發(fā)生認定、存貨的完整性認定和應收賬款的存在認定。

  (4)要確認被審計單位是否只要有發(fā)運憑證就開具銷售發(fā)票。應確認被審計單位有無針對該環(huán)節(jié)的控制,比如銷售發(fā)票應預先連續(xù)編號或銷售部門開具銷售發(fā)票后將一聯(lián)銷售發(fā)票給發(fā)運部門,發(fā)運部門將銷售發(fā)票附在發(fā)運憑證后,定期將發(fā)運憑證與銷售單進行數(shù)量比對。如果沒有該項控制或該項控制并沒有得到執(zhí)行,那么將漏開銷售發(fā)票導致漏記銷售交易,影響營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款的“完整性”認定、存貨的“存在”認定。

  (5)財務部門應根據(jù)銷售發(fā)票及其后附的發(fā)運憑證、經(jīng)過賒銷審批的銷售單來記錄銷售。如果財務部門根本就不去確認銷售發(fā)票后面是否附有上述單據(jù),有可能是虛構(gòu)的銷售也記錄了,確認了不該確認的收入(也可能有發(fā)運憑證,但發(fā)運憑證與銷售發(fā)票不一致,風險評估要按嚴重的來,保持職業(yè)謹慎),營業(yè)收入、營業(yè)成本違背發(fā)生認定,應收賬款違背存在認定,存貨違背完整性認定。

  上述只是列舉了幾種最常見的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié),希望大家要全面掌握各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制,這要依賴于非常熟悉銷售交易的業(yè)務流程。

  最后祝大家在東奧學習愉快!

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責任編輯:永不言敗

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