東奧提示：存貨監(jiān)盤(pán)是審計(jì)中非常重要的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，近幾年審計(jì)考試總會(huì)涉及存貨監(jiān)盤(pán)的考核，在此筆者就存貨監(jiān)盤(pán)最易考的考點(diǎn)做一整理和分析，供大家參考。本篇為存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中的有關(guān)考點(diǎn)。

　　一、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)和存貨內(nèi)部控制的有效性，在評(píng)估與存貨有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。

　　分析：(1)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是要根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，此題少了一項(xiàng)存貨盤(pán)存制度。存貨盤(pán)存制度分為永續(xù)盤(pán)存制度和實(shí)地盤(pán)存制度，永續(xù)盤(pán)存制度記錄的信息比較全，包括期初、本期增加、本期減少和期末余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在一年內(nèi)多次進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán);而實(shí)地盤(pán)存制度下只記錄期初余額、本期增加和期末余額，倒擠出本期減少額，一般只在期末進(jìn)行一次監(jiān)盤(pán)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以被審計(jì)單位編制的存貨盤(pán)點(diǎn)程序來(lái)制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的，試想如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不知道被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)程序，那又監(jiān)盤(pán)什么呢?

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，評(píng)估出與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。

　　分析：存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)主要項(xiàng)目，其重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)產(chǎn)生直接的影響，而且一般企業(yè)便于銷售，會(huì)將存貨存放在不同的地方，這加重了存貨的管理難度，況且存貨的種類多樣，有化學(xué)制品、煤炭、蘋(píng)果汁等，故存貨通常具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這也是教材P251的觀點(diǎn)。

　　3、在存貨監(jiān)盤(pán)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取被審計(jì)單位存貨存放地點(diǎn)的完整清單，將金額較大的存貨地點(diǎn)列為存貨的重要存放地點(diǎn)，將這些地點(diǎn)列入監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。

　　分析：在考慮重要存貨的存放地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮金額和性質(zhì)兩方面，即應(yīng)將金額較大以及可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)，這里只提到金額較大，不完整。

　　4、存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)是獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況。

　　分析：目標(biāo)不完整。完整的目標(biāo)是：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等(五個(gè)缺一不可)狀況。

　　5、與被審計(jì)單位管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。

　　分析：應(yīng)與被審計(jì)單位管理層討論的是存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，而非存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，必須是根據(jù)被審計(jì)單位存貨-盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，所以存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃必須要與被審計(jì)單位討論。如果監(jiān)盤(pán)計(jì)劃與被審計(jì)單位管理層討論了，那不相當(dāng)于告訴被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師要監(jiān)盤(pán)哪些存貨嗎，那不等于沒(méi)監(jiān)盤(pán)嗎?要保持程序的不可預(yù)見(jiàn)性!

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