【東奧小編】2014年注冊會計師考試8月即將進入注會準考證打印階段(點擊查閱2014注冊會計師準考證打印時間和打印入口)，與此同時，注會基礎備考階段也接近尾聲，進入緊張的2014注會沖刺備考階段。

　　東奧信仰提示：企業(yè)所得稅法作為稅法考試最重點的章節(jié)(沒有“之一”)，考點繁多。其中最主要的、計算綜合題一定會出現(xiàn)的考點是關于企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標準問題。信仰特此總結如下，希望可以給大家提供些幫助。本部分知識點記憶必須精準，因為如果某項扣除計算錯誤，勢必會導致計算應納稅所得額出現(xiàn)錯誤，那么后面的就沒法得分了。當然，話又說回來，考試出題一般都是按步驟給分，你多記住一個扣除限額的計算方法，就可以多得一分。祝大家在東奧學習愉快!

企業(yè)所得稅稅前扣除總結（三）

　　7.業(yè)務招待費

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　2)對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　(2)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　【解釋】

　　第一，業(yè)務招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。

　　第二，作為業(yè)務招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當年銷售(營業(yè))收入，銷售(營業(yè))收入包括企業(yè)銷售貨物、提供勞務收入等主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉讓固定資產或無形資產所有權收入、投資收益(從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外)。

　　第三，業(yè)務招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。

　　第四，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其業(yè)務招待費的扣除限額基數(shù)包括所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入。

　　第五，對于籌建期間的招待費支出，采用了招待費的扣除標準、籌建費的扣除方法。招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產經營當年一次性扣，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　【相關鏈接】注意四個問題：

　　第一，注意業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費不是同一個概念。

　　第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉讓固定資產或無形資產所有權收入、投資收益(從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外)。

　　第三，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

　　第四，要注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作;已支付費用并取得相應發(fā)票;通過一定媒體傳播。(選擇題出題點)非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。

　　9.環(huán)境保護專項資金(專款專用)

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費

　　租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得直接扣除。

　　11.勞動保護費

　　【注意辨析】勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。

　　【相關鏈接】不同來源的勞動保護用品與勞動保護費的涉稅比較：

　　12.公益性捐贈支出

　　【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。

　　(1)對象條件——列舉的公益事業(yè)

　　(2)渠道條件——縣級以上(含縣級)人民政府及其部門或公益性的社會團體。

　　企業(yè)進行公益性捐贈的支出，由公益性社會團體和和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù)。

　　納稅人直接向受贈人的捐贈，不屬于上述公益性捐贈，應作納稅調整。

　　第二，年度利潤總額，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。

　　第三，超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。

　　第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。

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