本文是東奧撰稿人活動(dòng)學(xué)員投稿作品

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考過程中，稅法的學(xué)習(xí)難度并不算很大，但是卻以知識(shí)點(diǎn)瑣碎著稱，很多考生也稱之為“碎”法。但是學(xué)好這門科目還是非常重要的，至于為什么，讓我們先從一道考題說起。

[案例]

位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人,該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元,主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元,營業(yè)稅金及附加420萬元,管理費(fèi)用550萬元,銷售費(fèi)用900萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元,投資收益120萬元。

當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下(業(yè)務(wù)1-6略):

(7)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元。

[答題要求]

回答上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

[參考答案]

(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

[要點(diǎn)分析]

為什么要調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元?筆者分析如下：

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取回的資產(chǎn)包括三部分：

(1)相當(dāng)于初始出資的部分60萬元，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;(此部分處理稅會(huì)一致)

(2)相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;(此部分處理存在稅會(huì)差異)

(3)其余部分30萬元確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(此部分處理稅會(huì)一致)

而會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)了30萬元的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和10萬元的股息所得，而相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，會(huì)計(jì)處理與稅法的處理不一致，企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。故需要納稅調(diào)減10萬元。

[考察的稅收政策]

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告，自2011年7月1日起施行)

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條：對(duì)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。

[知識(shí)點(diǎn)延伸]

1、該業(yè)務(wù)涉及到稅會(huì)差異，這是注會(huì)考試的高頻考點(diǎn)，特別是綜合階段歷年真題中多年份涉及稅會(huì)差異的考題。

2、涉及到了稅收籌劃的知識(shí)。

如果實(shí)務(wù)中遇到了是準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)還是撤回投資這兩個(gè)備選方案時(shí)，撤回投資如果有稅收籌劃的空間(如上題撤回投資可以享受稅收上的優(yōu)惠)，則撤回投資對(duì)企業(yè)更為有利，是應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇的方案。

這里提到了稅收籌劃，那可能有的學(xué)員會(huì)問：

什么是稅收籌劃?

稅收籌劃除了節(jié)稅外還有什么好處?

實(shí)務(wù)中哪些方面可以進(jìn)行稅收籌劃呢?

稅收籌劃在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的,是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下,在多種納稅方案中,做出選擇稅收利益最大化方案的決策,具有合法性。

稅收籌劃除了能幫助企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做出高效決策，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于增加企業(yè)可支配收入。

2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。

3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策,獲得最大化的稅收利益。

4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

實(shí)務(wù)中可以進(jìn)行稅收籌劃的，筆者簡要的舉例：

1、增值稅納稅人的小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇：

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。登記為何種納稅人，一定要先了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。主要是兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，即年應(yīng)稅銷售額要達(dá)到一定的數(shù)額(參考文末所附表格);二是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，主要是指年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的意義在于，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，通過認(rèn)證后，可以憑票抵扣，就是實(shí)務(wù)工作中的銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。而小規(guī)模納稅人，適用的是簡易方法，直接用不含稅銷售額*3%或5%，交易時(shí)開具普通發(fā)票，故買方取得發(fā)票不可以抵稅。盡管小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)稅務(wù)局開具增值稅專用發(fā)票，但只能按3%的征收率開具專票，此時(shí)一般納稅人的買方取得稅局代開的專票后也是可以抵扣的。實(shí)務(wù)中如果買方想取得一般納稅人開具的專票，在存在多個(gè)供應(yīng)商的情況下，可能就會(huì)選擇登記為一般納稅人的供應(yīng)商。所以此時(shí)也就有了稅收籌劃的空間，如某供應(yīng)商盡管達(dá)不到規(guī)定的經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，但可以通過健全會(huì)計(jì)核算制度，登記為一般納稅人，最終實(shí)現(xiàn)交易目的。

2、增值稅開票過程中稅目的選擇：

如廣告業(yè)，由于廣告業(yè)的范圍特別廣，*廣告代理服務(wù)*服務(wù)費(fèi)，*其他現(xiàn)代服務(wù)*服務(wù)費(fèi)，開票出來稅差就是3%，如果客戶沒有特別要求，那在選擇稅目時(shí)，盡量選擇低稅負(fù)的稅目來開票。

3、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中的簡易征收還是一般計(jì)稅方法的選擇：

由于勞務(wù)派遣公司的支出很大一部分是派遣用工的工資等，因此，一般情況下，簡易計(jì)稅方法的稅負(fù)可能更低。

假定A公司因派遣勞務(wù)工給B公司，取得含稅收入是106萬，代用工單位支付的工資等人工成本是100萬。

按照簡易征收的增值稅是：

應(yīng)納稅額=(106-100)/(1+5%)*5%=0.29萬

按照一般計(jì)稅的銷項(xiàng)稅額是：

106/(1+6%)*6%=6萬

也就是說，當(dāng)勞務(wù)派遣公司的進(jìn)項(xiàng)稅高于5.71萬元(6-0.29=5.71)時(shí)，比如5.8萬元，則一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是0.2萬元，少于簡易計(jì)稅方法，那此時(shí)按一般計(jì)稅方法可能是更好的選擇。

4、熟練運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策也能達(dá)到節(jié)稅的目的。

可見，實(shí)務(wù)中稅收籌劃的空間是很大的，對(duì)于財(cái)會(huì)人員也尤其重要，所以提醒廣大學(xué)員在注會(huì)的備考過程中學(xué)好稅法，在學(xué)習(xí)中多積累可以進(jìn)行稅收籌劃的知識(shí)點(diǎn)，不僅能順利通過注會(huì)考試，而且也可讓工作受益。

附：

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)

備注：年銷售額的范圍，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

本文作者：東奧撰稿人hurongmaomao