本文是由東奧撰稿人cpa考生提供：

大家好，今天小編要給大家介紹的是材料成本期末計(jì)量的解題思路。

對(duì)材料成本期末計(jì)量規(guī)則不太熟悉的小伙伴們，是否覺得材料成本期末計(jì)量很亂，做起題來覺得題目信息量太大，有材料成本、材料售價(jià)，又有產(chǎn)品成本、產(chǎn)品售價(jià)，最要命的還有合同價(jià)與市場(chǎng)價(jià)，到底要用哪個(gè)價(jià)格哪個(gè)成本?有沒有一團(tuán)麻的趕腳。

不用擔(dān)心，小編今天要為大家梳理材料成本期末計(jì)量的解題思路，即分用途=>看產(chǎn)品=>計(jì)算可變現(xiàn)凈值，希望對(duì)大家撥開迷霧有所幫助。

材料存貨期末計(jì)量的粗原理是，評(píng)估材料在當(dāng)前狀態(tài)與現(xiàn)行市場(chǎng)條件下，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的價(jià)值。如果材料當(dāng)前狀態(tài)/現(xiàn)行市場(chǎng)不佳，使得材料能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的價(jià)值不能夠覆蓋企業(yè)為其支付的成本，那么我們就需要修改該材料在企業(yè)賬上的價(jià)值，以體現(xiàn)材料當(dāng)前對(duì)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。

現(xiàn)在，我們以這個(gè)思路為前題，開始存貨期末計(jì)量的三步走：

首先，我們需要區(qū)分期末材料存貨的用途。

給大家舉一個(gè)例子：香蕉可以用于直接出售，也可以用來制作水果拼盤，同樣是原材料香蕉，如果用于直接出售，香蕉皮如果皺了或是長(zhǎng)斑點(diǎn)了，則會(huì)影響銷售價(jià)格;但若是用于制作水果拼盤，只要是果肉完好，完全不影響拼盤的售價(jià)。因此，用途不同的存貨，我們?cè)谠u(píng)估其價(jià)值的時(shí)候，需要區(qū)別對(duì)待。

因此，我們?cè)u(píng)估期末存貨時(shí)首先要做的，是依用途將存貨區(qū)分為：用于直接出售的存貨， 和用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨。

1、如果材料存貨用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則需要看看所生產(chǎn)的產(chǎn)品有沒有發(fā)生減值：

l 若產(chǎn)品沒有減值，材料依當(dāng)前成本計(jì)量即可。

看到這里，大家是否又要開始分神啦?敲黑板!我們?cè)賮硪粋€(gè)例子：一把專門用于制作香蕉拼盤的香蕉進(jìn)貨價(jià)格為10元，直接出售的零售價(jià)是20元，加工后香蕉拼盤的售價(jià)是35元。若香蕉放太久了，品相不佳，售價(jià)下降為9元，別緊張，其實(shí)對(duì)我們并無影響，因?yàn)橄憬吨苯映鍪鄣膬r(jià)格并未影響香蕉拼盤的價(jià)格，將現(xiàn)有的香蕉制作成拼盤仍然可以獲得與先前相同的利潤(rùn)。

l 若產(chǎn)品發(fā)生減值，需要將該材料依可變現(xiàn)凈值計(jì)量。此時(shí)，材料的可變現(xiàn)凈值①=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-加工成產(chǎn)品至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

接上一個(gè)例子，如果香蕉拼盤的銷售價(jià)格下降成15元，制作香蕉拼盤需要再花費(fèi)相關(guān)人工2元，相關(guān)宣傳費(fèi)用與稅費(fèi)4元，那么此時(shí)，這把香蕉的可變現(xiàn)凈值將變成15-2-4=9元，也就是說，這把香蕉將來加工成拼盤會(huì)虧損10-9=1元，那么我們需要為它計(jì)提1元的減值準(zhǔn)備。

2、如果該材料存貨用于直接出售，則需要將該材料依成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量。此時(shí)，材料的可變現(xiàn)凈值②=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

斷續(xù)我們香蕉的例子，若這把香蕉市場(chǎng)的零售價(jià)下降成了9元，而賣這把香蕉還需要交場(chǎng)地費(fèi)1元，相關(guān)稅費(fèi)0.5元，此時(shí)這把香蕉的可變現(xiàn)凈值=9-1-0.5=7.5元。也就是說，出售這把香蕉將會(huì)虧損10-7.5=2.5元，那么我們需要為它計(jì)提2.5元的減值準(zhǔn)備。

同樣，若香蕉市場(chǎng)零售價(jià)僅下降成15元，賣這把香蕉還需要交場(chǎng)地費(fèi)1元，相關(guān)稅費(fèi)1元，此時(shí)這把香蕉的可變現(xiàn)凈值=15-1-1=13元。也就是說，出售這把香蕉仍有盈利13-10=3元，此時(shí)，香蕉存貨期末僅需依原始成本10元進(jìn)行計(jì)量。

下面，我們?cè)賮碚f說售價(jià)。對(duì)于估計(jì)售價(jià)，需要留意是否有銷售合同，若存在銷售合同，則依合同價(jià)格確定，若無相應(yīng)的銷售合同，或是持有金額大于合同金額，則依市場(chǎng)價(jià)格，或?qū)Τ龊贤糠忠朗袌?chǎng)價(jià)格計(jì)算。

同樣舉香蕉的例子，如果這把香蕉已經(jīng)與客人談好，售價(jià)為15元，預(yù)付款已交且不可退貨，那么，無論香蕉的市場(chǎng)價(jià)格如何波動(dòng)，對(duì)這把香蕉而言，都可以賣到15元，減去相關(guān)銷售費(fèi)用與稅費(fèi)后的可變現(xiàn)凈值都是13元，不會(huì)發(fā)生減值。因此，是否有固定的合同價(jià)格，也是必須要考慮的因素。

為加深大家的記憶，小編為大家歸納出以下流程圖：

最后，我們?cè)儆美}鞏固一下以上知識(shí)點(diǎn)：2017年12月31日，A公司庫存原材料X材料有50噸，實(shí)際成本為10萬元/噸。該材料有20噸已與B公司簽訂不可撤銷的銷售合約，售價(jià)12萬元每噸，預(yù)計(jì)銷售將產(chǎn)生相關(guān)銷售費(fèi)用與稅費(fèi)約1萬元每噸;其余30噸計(jì)劃用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品，Y產(chǎn)品的正常市場(chǎng)售價(jià)為400萬元，因技術(shù)升級(jí)產(chǎn)品迭代，Y產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)下降為360萬元，預(yù)計(jì)加工成Y產(chǎn)品還需要產(chǎn)生加工費(fèi)用60萬元，銷售稅費(fèi)10萬元。

在本例中，首先，我們需要將50噸產(chǎn)品依用途分為兩部分，用于直接銷售的20噸，以及用于生產(chǎn)X產(chǎn)品的30噸，分別進(jìn)行分析。

其次，對(duì)于計(jì)劃用于進(jìn)一步加工成Y產(chǎn)品的材料，我們需要首先分析加工成的最終產(chǎn)品是否發(fā)生減值，在本例中，由于Y產(chǎn)品期末銷售價(jià)格下跌，發(fā)生減值，故需要進(jìn)一步計(jì)算30噸X材料的可變現(xiàn)凈值①=360-60-10=290萬元，該30噸X材料需要計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=30*10-290=10萬元。

對(duì)于計(jì)劃用于直接銷售的20噸材料，由于材料可變現(xiàn)凈值②=12-1=11萬元/噸，大于材料成本，該20噸材料將依原材料成本進(jìn)行計(jì)量。

經(jīng)過以上講解，小伙伴們可以清楚地找到材料成本期末計(jì)量的解題思路了嗎?感謝大家的閱讀，希望對(duì)大家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考有所幫助。

本文作者：東奧撰稿人柯小仙