注會《會計》實質(zhì)重于形式考點解析

來源：東奧會計在線責編：門瑩2018-04-03 17:10:28

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很多考生備考注冊會計師考試的時候?qū)τ趯嵸|(zhì)重于形式的知識點不是很了解，現(xiàn)在小編為大家解析相關(guān)知識點，希望對于大家的cpa備考有幫助。

考試經(jīng)驗

實質(zhì)重于形式，指的是企業(yè)會計核算的時候應該遵照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是法律形式。在一般情況下，交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但是如果出現(xiàn)經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式不一樣的時候，應該遵照經(jīng)濟實質(zhì)的要求。實質(zhì)重于形式是會計信息八個質(zhì)量要求之一，同時也是注會《會計》教材第一章最重要的考點，這幾年注會考試接連在這個知識點出題。下面小編就根據(jù)注會《會計》教材的編排歸納一下教材哪些地方處理運用到了實質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求：

《固定資產(chǎn)》章節(jié)：

分期付款方式購入固定資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)。從形式上看，僅僅是資產(chǎn)的購買行為。但是從實質(zhì)上看，其實是一種融資行為，最后要通過還本付息的方式償還貨款。所以，會計核算上要設(shè)置兩個賬戶。其中，“長期應付款”的余額是未來要付的本息和，“未確認融資費用”的余額是未來要付的利息?！稛o形資產(chǎn)》章節(jié)分期方式購入無形資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，也遵循相同的要求。

《金融資產(chǎn)》章節(jié)：

附追索權(quán)方式轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票。如果附追索權(quán)方式轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票，那么與商業(yè)匯票有關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認應收票據(jù)，而應該將收到的款項確認為一項短期借款，形式上看是票據(jù)的轉(zhuǎn)讓，實質(zhì)上是融資行為，在現(xiàn)金流量表也列示為籌資活動的現(xiàn)金流入。

《長期股權(quán)投資與企業(yè)合并》章節(jié)：

(1)長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的選擇。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制的權(quán)益性投資，采用成本法核算。對被投資企業(yè)具有共同控制或者重大影響的權(quán)益性投資，采用權(quán)益法核算。在以前，規(guī)定20%到50%股權(quán)比例的權(quán)益性投資采用權(quán)益法核算，50%以上股權(quán)比例的權(quán)益性投資采用成本法核算。而現(xiàn)在，判斷采用成本法還是權(quán)益法，更關(guān)注的是否實質(zhì)上具有控制、共同控制或者重大影響，而不僅僅只是看形式上的股權(quán)比例。

(2)反向購買。指的是購買方通過發(fā)行權(quán)益性證券給被購買方的原有股東進行收購，但是發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量比原來購買方發(fā)行在外的股份更多，這樣購買方就被被購買方的原股東給控制了。從形式上看，購買方是法律上的母公司，被購買方是法律上的子公司。但是，從實質(zhì)上看，可以認為是被購買方的原股東通過被購買方收購了購買方。所以，法律上的母公司應該是會計上的子公司，法律上的子公司則變成了會計上的母公司。

《負債和所有者權(quán)益》章節(jié)：

金融負債與權(quán)益工具的劃分。金融負債與權(quán)益工具的劃分，也要注重經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。比如優(yōu)先股和永續(xù)債，不能因為是優(yōu)先股，就劃分為權(quán)益工具;是永續(xù)債，就劃分為金融負債，而應該看實質(zhì)。如果優(yōu)先股有強制付息的義務，就應該劃分為金融負債。而如果永續(xù)債，沒有強制付息的義務，也應該劃分為權(quán)益工具。

《收入、費用和利潤》章節(jié)：

售后回購方式銷售商品。售后回購方式銷售商品，如果回購價格固定，認為與商品有關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移。形式上是商品的銷售，但是實質(zhì)上是融資行為。回購價與售價之間的差額，認為是需要支付的利息，因此不能確認收入，把收到的款項確認為一項負債。

《租賃》章節(jié)：

融資租賃方式租入資產(chǎn)。從法律形式上看，資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期內(nèi)是歸屬于出租人。但是從實質(zhì)上來看，由于租期足夠長，租金足夠多，承租人實質(zhì)上控制了租賃資產(chǎn)，所以承租人雖然沒有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但是要比照自有資產(chǎn)進行核算。

《合并財務報表》章節(jié)：

合并財務報表的編制。從法律形式上看，母公司和子公司都是法律主體。但是母子公司組成的企業(yè)集團，一般不是法律主體。然而，從實質(zhì)上來看，應該關(guān)注集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。所以應該編制把企業(yè)集團作為會計主體，編制合并報表。

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