CPA學習：持有至到期投資的知識點總結(jié)，你都會了嗎？

來源：東奧會計在線責編：門瑩2018-04-04 15:25:45

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(二)后續(xù)計量

持有至到期投資的后續(xù)計量采用的攤余成本計量。在持有期間要計算按實際利率下計算的實際利息，與被投資企業(yè)宣告發(fā)放的名義利息之間差額來攤銷初始確認的“利息調(diào)整”。

借：應(yīng)收利息(面值乘以票面利率)

貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本乘以實際利率)

持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

注1：如果是一次性到期還本付息，應(yīng)收利息科目應(yīng)改為持有至到期投資——應(yīng)計利息。

注2：實際利率的計算方法是將該投資所有未來獲取的現(xiàn)金流按一個內(nèi)含報酬率折現(xiàn)，讓其等于初始投資所支付的對價。所以該實際利率在該金融資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)是保持不變的。

注3：持有至到期投資初始確認的“利息調(diào)整”如果在“借方”，攤銷時反方向在“貸方”攤銷，反之亦然。最終債券到期時“利息調(diào)整”明細科目的余額應(yīng)攤銷至零。

注4：期末持有至到期投資的攤余成本=期初持有至到期投資的攤余成本 + 持有至到期投資攤余成本×實際利率 - 債券面值×票面利率 - 提前償還的本金 - 已發(fā)生的減值損失。

(三)處置持有至到期投資

在通常情況下，劃分為持有至到期投資的債券應(yīng)到期時收回最后一筆本金。如果發(fā)生因自身原因而提前出售持有至到期投資的債券時，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的持有至到期投資的成本，與實際收到銀行存款之間差額作為投資收益，還并將持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并在之后兩個完整年度不能再劃分為持有至到期投資。

借：銀行存款(實際收到銀行存款)

持有至到期投資減值準備(持有至到期投資減值準備對應(yīng)出售部分)

貸：持有至到期投資——成本(持有至到期投資面值對應(yīng)出售部分)

——利息調(diào)整(持有至到期投資利息調(diào)整對應(yīng)出售部分)

投資收益

借：可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價值)

持有至到期投資減值準備(持有至到期投資減值準備對應(yīng)留存部分)

貸：持有至到期投資——成本(持有至到期投資面值對應(yīng)留存部分)

——利息調(diào)整(持有至到期投資利息調(diào)整對應(yīng)留存部分)

其他綜合收益(差額，也可能在借方)

綜上所述是持有至到期投資全部的考點，劃分持有至到期投資的金融資產(chǎn)最主要按其投資目的進行劃分，使用攤余成本進行后續(xù)計量，若發(fā)生減值需要計提減值準備，若減值跡象消失可以全額通過損益轉(zhuǎn)回。若因自身原因提前出售，必須將剩余部分重分類可供出售金融資產(chǎn)，在任何情況都不能與第一類交易性金融資產(chǎn)進行相互重分類。每到債券分期付息日，需要調(diào)整實際利息與名義利息之間的攤銷額。

最后，小編建議考生遇到持有至到期投資的題目，可以使用以下表格，輔助計算。

日期	期初攤余成本（1）=上一行（4）	實際利息（2）=（1）×實際利率	名義利息（現(xiàn)金流入）（3）=面值×票面利率	期末攤余成本（4）=（1）+（2）-（3）
××年	A	A×實際利率	現(xiàn)金流	B=（1）+（2）-（3）
××年	B	....	...	...
××年	...	最后用合計減去上述累計和倒軋	...	0
合計	——	初始確認“利息調(diào)整”	所有現(xiàn)金流合計	——