文/東奧撰稿人奔跑的影子

本知識點屬于CPA審計科目審計計劃章節(jié)，同時在集團財務報表的審計章節(jié)再次應用，我們應當從以下幾個方面進行把握：

1.首先我們要明確，本知識點不僅在專業(yè)階段審計科目是客觀題的重要考點，而且在最近幾年綜合階段考試也基本是年年必考、場場不落的重點，建議大家認真對待。所謂基準，就是一個依據(jù)、一個標尺，在本知識點就是根據(jù)什么來確定財務報表整體的重要性的金額。

2.我們從選擇基準的具體示例開始講：

①如果“企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定”，這是最理想的一種情況，企業(yè)連續(xù)盈利且各年利潤波動不大，那我們選擇經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準。這里強調(diào)兩點，一是一定要注意是經(jīng)常性業(yè)務，簡單來講就是營業(yè)外收支是不包括在內(nèi)的，為什么這樣處理大家應該也能理解，畢竟非經(jīng)常性的業(yè)務不是每年都會發(fā)生的，比如處置大型的不動產(chǎn)等業(yè)務。二是注意是稅前利潤，稅前，因為我們審計的各個報表項目也是稅前金額，這樣有對應性和可比性。

②如果“企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動：盈利和虧損交替發(fā)生，或由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱虮灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少”，這時經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤就不要用了，那么我們對基準的選擇是“過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)，或其他基準，例如營業(yè)收入”。下面展開講解。

如果是盈利和虧損交替發(fā)生，那么選擇“過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)”是合適的。強調(diào)一下，一是3-5年這個數(shù)字要準確表述，二是“經(jīng)常性業(yè)務”和“稅前”，三是“平均”和“絕對值”。這些相信大家都能理解，樓主在這里只是提醒大家注意。

如果是由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱紫瓤紤]“過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)”是否適用。如果微利或微虧已經(jīng)持續(xù)超過5年(個人理解)，可以考慮選擇替代性基準，比如營業(yè)收入。

如果是本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，思路跟上一段表述基本相同，這里不再贅述。

③“國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屬企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成方式向相關(guān)企業(yè)收取費用”，我們選擇“成本與營業(yè)費用總額”作為基準。根據(jù)財務成本管理的觀點，這類研發(fā)中心作為成本中心考慮，不考核其收入，直白點說就是只管花錢，不管賺錢，所以用它花掉的錢作為基準是合適的，這點各位考友應該也不難理解。

④“企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備”，既然是新設(shè)，必然沒有收入，但是咱有機器廠房這些資產(chǎn)啊，所以選擇“總資產(chǎn)”作為基準也不難理解吧。

⑤“企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大知名度和影響力”，我們選擇“營業(yè)收入”作為基準。這一點可以和第④點結(jié)合記憶，一個是新設(shè)企業(yè)，一個是新興行業(yè)。根據(jù)戰(zhàn)略教材，新興行業(yè)屬于產(chǎn)品生命周期的成長期，屬于波士頓矩陣中的明星產(chǎn)品，投資者重點關(guān)注的是它的營業(yè)收入和市場份額，看好的是企業(yè)未來的成長能力，對現(xiàn)階段企業(yè)是否能實現(xiàn)盈利沒有太大要求，所以選擇營業(yè)收入作為基準也就順理成章了。

⑥“開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值”，我們選擇“凈資產(chǎn)”作為基準。這個考點相對不重要，這里不再贅述，大家有印象即可。

3.現(xiàn)在我們再來看選擇基準的考慮因素：(以下照抄講義原文)

①財務報表要素;

②是否存在財務報表使用者特別關(guān)注的項目;

③被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

④被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;

⑤基準的相對波動性。

以上五點是多選題的重要考點，大家應該都讀得懂，簡單來講就是選擇基準時要綜合被審計單位內(nèi)外部的各種條件和要求來確定基準。結(jié)合2.中講過的具體示例，帶領(lǐng)大家對各點做一下梳理。

“財務報表要素”，這個不用說了吧，利潤、資產(chǎn)、營業(yè)收入等等都是財務報表要素，基準當然要從這些里面選擇。

“是否存在財務報表使用者特別關(guān)注的項目”，大家想想“新興行業(yè)”企業(yè)的例子，投資者關(guān)注什么，我們就選擇什么作為基準。

“被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境”，這一點看了上面的例子，相信大家都能理解。

“被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式”，這一點套用輕一里的理解，就是“如果被審計單位僅通過債務而非權(quán)益進行融資，財務報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益”。

“基準的相對波動性”，大家想想盈虧交替發(fā)生的例子，所以我們選擇過去3-5年稅前利潤的平均值作為基準。

最后總結(jié)一下，前面部分幾個選擇基準示例的講解主要涉及職業(yè)判斷的問題，判斷題目中選擇的基準是否適當，這個就根據(jù)所述企業(yè)的基本情況來判斷，基本不會超出這些示例的范圍。對于選擇基準需要考慮的五點因素，是客觀題尤其是多選題的重要考點，大家務必注意。

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本文作者：東奧撰稿人奔跑的影子