注冊會計(jì)師會計(jì)這一科里最難的知識點(diǎn)就是長期股權(quán)投資，現(xiàn)在小編用實(shí)際案例為大家講解一下，希望你可以理解這里的知識點(diǎn)，做題的時(shí)候不會下不去筆。

一、開篇小故事：

在HK，洪興和東星是最有影響力的兩個(gè)集團(tuán)，兩個(gè)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)都比較類似，主要從事民間借貸、娛樂產(chǎn)業(yè)和收取保護(hù)基金;2010年初，洪興集團(tuán)赤資收購了東星集團(tuán)80%的股份，從而控制了東星集團(tuán)(注：洪興與東星之前非關(guān)聯(lián)方，彼此為最大的商業(yè)對手);隨著業(yè)務(wù)的開展，洪興集團(tuán)下屬TLW子公司董事長MS陳，在集團(tuán)控股股東MS蔣的配合下，于2012年初通過定向發(fā)行股票、支付現(xiàn)金以及固定資產(chǎn)(一棟大廈)和無形資產(chǎn)(三條街道保護(hù)基金收取權(quán))從集團(tuán)處取得東星集團(tuán)80%的股份，從而控制了東星集團(tuán)(從而實(shí)現(xiàn)了在HK只有一個(gè)浩南)。

二、教材相關(guān)規(guī)定及辨析：

解析(1)：

同一控制下個(gè)別報(bào)表中：長期股權(quán)投資的金額為固定公式(最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表賬面*新的合并方持股比例+原商譽(yù)<如有>)，即借方金額確定，而多次交易新增長股成本根據(jù)上述總金額減去原來的賬面倒擠即可。

非同一控制下個(gè)別報(bào)表中：長期股權(quán)投資的金額根據(jù)付出對價(jià)的公允確定，即貸方金額確定。

解析(2)：

同一控制下個(gè)別報(bào)表中：不確認(rèn)賬面與公允的差額，長期股權(quán)投資成本與貸方金額(出售資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票面值)的差全部計(jì)入“資本公積-股本(資本)溢價(jià)”，“資本公積”不足的，分別沖減留存收益。

非同一控制下個(gè)別報(bào)表中：付出對價(jià)的賬面與公允之差視同終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(出售);付出對價(jià)是現(xiàn)金的賬面與公允相等、付出對價(jià)為存貨的按公允價(jià)值確認(rèn)“主營(其他)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、付出對價(jià)是固定資產(chǎn)的通過“固定資產(chǎn)清理”核算，其賬面與公允之差計(jì)入“營業(yè)外收入(支出)”、付出對價(jià)是無形資產(chǎn)的，其賬面與公允之差計(jì)入“營業(yè)外收入(支出)”、付出對價(jià)是持有其他公司股權(quán)的，視為出售，原持有金融資產(chǎn)賬面與公允之差計(jì)入“投資收益”，原計(jì)入“其他綜合收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

解析(3)：

新購入股權(quán)支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利均通過“應(yīng)收股利”核算。

解析(4)：

如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用均計(jì)入“管理費(fèi)用”。

解析(5)：

如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，發(fā)生的與發(fā)行證券直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用均應(yīng)沖減“資本公積-股本溢價(jià)”。

解析(6)：

同一控制下合并報(bào)表中：不產(chǎn)生新的商譽(yù)，商譽(yù)金額與原合并方合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額完全相等(如原合并方合并時(shí)未產(chǎn)生商譽(yù)，則新的合并方在合并報(bào)表中的商譽(yù)金額為零。)

非同一控制下合并報(bào)表中：商譽(yù)=長期股權(quán)投資成本-投資方占被投資方購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額;其中，多次交易形成非同一控制下控股合并的，原權(quán)益法下個(gè)別報(bào)表中“長期投資投資”賬面金額，在合并報(bào)表中要調(diào)整為公允價(jià)值。

解析(7)：

同一控制下：原采用權(quán)益法核算確認(rèn)的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個(gè)別報(bào)表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報(bào)表中應(yīng)沖減前期比較合并報(bào)表中的相關(guān)金額。

非同一控制下：原采用權(quán)益法核算確認(rèn)的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個(gè)別報(bào)表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

解析(8)：

同一控制下：原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認(rèn)的“其他綜合收益”在個(gè)別報(bào)表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報(bào)表中應(yīng)沖減前期比較合并報(bào)表中的相關(guān)金額。

非同一控制下：原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認(rèn)的“其他綜合收益”在個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報(bào)表中不用再轉(zhuǎn)。

三、總結(jié)的表格

(1)根據(jù)影響和控制程度對股權(quán)投資的分類：