文/東奧撰稿人柯小仙

在CPA審計(jì)課程各循環(huán)章節(jié)的學(xué)習(xí)中，是否感覺(jué)審計(jì)程序無(wú)比零散無(wú)比亂，死記硬背痛苦無(wú)比?更心碎的是，花了九牛二虎之力記下了，過(guò)幾天又忘了。

這便是大多數(shù)同學(xué)容易走入的誤區(qū)：跨過(guò)業(yè)務(wù)流程，直奔審計(jì)程序。

其實(shí)，若將審計(jì)程序與交易流程相關(guān)聯(lián)，將程序貫穿在業(yè)務(wù)流程當(dāng)中進(jìn)行理解消化，不但容易記憶，也不容易遺忘。

今天小仙將為大家講解銷(xiāo)售與收款循環(huán)中銷(xiāo)售交易的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制點(diǎn)，并列舉一些控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的實(shí)例，為大家細(xì)細(xì)解讀。

一、銷(xiāo)售交易涉及的部門(mén)：

企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)指的是企業(yè)與客戶簽訂合同，然后依合約發(fā)貨并開(kāi)具發(fā)票，將貨物與票據(jù)交付給客戶，最后收取貨款的交易行為。業(yè)務(wù)后期還會(huì)包含退貨、提取壞賬和注銷(xiāo)壞賬等環(huán)節(jié)。

因此，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一定會(huì)涉及銷(xiāo)售部門(mén)(業(yè)務(wù)談判)、財(cái)務(wù)部門(mén)(掛賬收款)、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)(出貨)。

比較容易遺漏的一點(diǎn)是，銷(xiāo)售流程中若涉及到賒銷(xiāo)，則會(huì)有一個(gè)信用審批流程(需要審批客戶的信用狀況)，涉及到信用審批部門(mén)。

此外，發(fā)貨的環(huán)節(jié)除了涉及倉(cāng)庫(kù)部門(mén)出庫(kù)，還會(huì)涉及獨(dú)立的裝運(yùn)部門(mén)裝車(chē)運(yùn)輸。

二、銷(xiāo)售交易流程：

銷(xiāo)售流程大致可概括為：客戶下單、銷(xiāo)售主管審批、信用審批、簽約、貨物出庫(kù)、開(kāi)具發(fā)票、運(yùn)輸、客戶簽收、記賬收款、壞賬計(jì)提與核銷(xiāo)。

銷(xiāo)售流程是本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，但對(duì)于不熟悉業(yè)務(wù)的同學(xué)，要記下來(lái)并不容易。

給大家的建議是關(guān)上書(shū)本，假設(shè)自己就是一家需要銷(xiāo)售商品的企業(yè)，細(xì)想需要哪些步驟，寫(xiě)下流程圖，再與教材銷(xiāo)售流程圖進(jìn)行對(duì)比，這樣更容易記憶。

三、銷(xiāo)售交易控制點(diǎn)解析：

銷(xiāo)售交易的控制，主要是指識(shí)別交易的哪些環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤，然后設(shè)計(jì)出相應(yīng)的牽制或復(fù)核機(jī)制，來(lái)預(yù)防或減少舞弊或錯(cuò)誤的發(fā)生概率。

下面小仙將給大家依次列舉銷(xiāo)售流程中的控制點(diǎn)設(shè)計(jì)思路與實(shí)例：

1.接受訂單需審批：

很多同學(xué)很難理解為什么接受訂單還需要審批，因?yàn)閷?duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，并非所有的訂單都是可接受的訂單。接受訂單前，銷(xiāo)售經(jīng)理需要審批業(yè)務(wù)員的訂單內(nèi)容，如訂單的銷(xiāo)售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等，防止業(yè)務(wù)人員因業(yè)績(jī)壓力盲目壓低商品售價(jià)，或是應(yīng)允一些有損企業(yè)利益的銷(xiāo)售條款。

例如，企業(yè)的業(yè)務(wù)員小哥哥月底因?yàn)闃I(yè)績(jī)壓力，擅自答應(yīng)未達(dá)折扣標(biāo)準(zhǔn)的客戶給予其銷(xiāo)售折扣。如果沒(méi)有訂單審核，這一行為將給企業(yè)造成損失。

2.銷(xiāo)售單需要連續(xù)編號(hào)：

連續(xù)編號(hào)控制一般用于防止遺漏(如遺漏發(fā)貨，遺漏記賬等)，也便于提供清晰完整的訂單量信息。

例如，財(cái)務(wù)部小姐姐本月收到若干銷(xiāo)售部送來(lái)報(bào)賬的銷(xiāo)售單，如果銷(xiāo)售單是連續(xù)編號(hào)，小姐姐只需要按銷(xiāo)售單號(hào)進(jìn)行順序排列，即知道本月的報(bào)賬單據(jù)是否齊全，若存在跳號(hào)情況，則肯定存在未提交報(bào)賬的銷(xiāo)售單。

另外，對(duì)于一份連續(xù)編號(hào)為1-100的銷(xiāo)售單，財(cái)務(wù)小姐姐只需要看最后一張單據(jù)編號(hào)，就可以知道銷(xiāo)售單總量，如果是一份無(wú)編號(hào)的裝訂銷(xiāo)售單，小姐姐就不能立即知道訂單量信息，需要逐張清點(diǎn)了。

3.賒銷(xiāo)交易需要信用部門(mén)審批：

如果涉及賒銷(xiāo)，需要評(píng)估對(duì)方的信用風(fēng)險(xiǎn)，不可盲目接受壞賬風(fēng)險(xiǎn)高的訂單，以免給企業(yè)造成損失。

信用部門(mén)應(yīng)為單獨(dú)的信用部門(mén)，不可由銷(xiāo)售經(jīng)理負(fù)責(zé)，以形成牽制機(jī)制。

4.倉(cāng)庫(kù)需要編制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單：

出庫(kù)單連續(xù)編號(hào)同樣是為了防止漏記，同樣，我們的財(cái)務(wù)部小姐姐僅需要將收集的連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單進(jìn)行排序，便可以知道有哪些出庫(kù)單未報(bào)賬。

5.獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)的裝運(yùn)部門(mén)依經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單裝運(yùn)商品，并且編制連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證：

設(shè)置獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)的裝運(yùn)部門(mén)有利于對(duì)倉(cāng)庫(kù)實(shí)施牽制，避免倉(cāng)庫(kù)大叔有意或無(wú)意多發(fā)或少發(fā)貨物，同時(shí)降低了串通舞弊的可能性。裝運(yùn)憑證同樣需要連續(xù)編號(hào)，以防止漏記。

例如：在發(fā)貨的時(shí)候，如果倉(cāng)庫(kù)大叔將發(fā)貨數(shù)量10000.00件看成了1000.00件，若沒(méi)有裝運(yùn)部門(mén)大哥的核對(duì)，則很難發(fā)現(xiàn)這一錯(cuò)誤。若是由裝運(yùn)大哥與倉(cāng)庫(kù)大叔同時(shí)進(jìn)行清點(diǎn)并核對(duì)，雙方都在發(fā)貨憑證上確認(rèn)，則可以減少這一錯(cuò)誤發(fā)生的機(jī)率。

又例如：業(yè)務(wù)員小哥哥為盜取企業(yè)的商品，將未經(jīng)審核的銷(xiāo)售單給倉(cāng)庫(kù)大叔，慌稱(chēng)該訂單是急單，簽字審批文件將在發(fā)貨后補(bǔ)給倉(cāng)庫(kù)。若倉(cāng)庫(kù)大叔礙于情面，或收受了其好處，同意事后補(bǔ)單，直接將貨物發(fā)出，則會(huì)給公司造成損失。但如果引入獨(dú)立的裝運(yùn)部門(mén)，業(yè)務(wù)員小哥哥需要經(jīng)過(guò)裝運(yùn)大哥與倉(cāng)庫(kù)大叔共同同意事后補(bǔ)單才可以將貨物發(fā)出，增加了舞弊難度，降低了小哥哥侵占公司資產(chǎn)的成功概率。

6.充分的記錄與再次檢查：

由財(cái)務(wù)部門(mén)檢查銷(xiāo)售單與裝運(yùn)憑證是否齊全，是否皆經(jīng)審批。商品價(jià)目表是否為最新。并且核對(duì)裝運(yùn)憑證與銷(xiāo)售單上商品數(shù)量是否一致才可開(kāi)具發(fā)票。記錄銷(xiāo)售前，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)再次檢查相應(yīng)的銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證是否齊全，是否皆經(jīng)審批，并檢查發(fā)票的開(kāi)具是否有誤。

此控制點(diǎn)在于，財(cái)務(wù)部門(mén)的二次獨(dú)立檢查，可以再次降低前面流程出錯(cuò)的概率，此外，引入獨(dú)立的部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，可以進(jìn)一步增加串通舞弊的難度，降低舞弊發(fā)生的概率。

7.定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告：

此項(xiàng)控制措施可以確認(rèn)應(yīng)付款賬單金額的準(zhǔn)確性，可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售金額記錄的是否有錯(cuò)誤，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些其他異常情況。

例如：實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)客戶支付的款項(xiàng)與本公司賬上確認(rèn)銷(xiāo)售的金額不一致，進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)是對(duì)方記錄有誤，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)收回，定期向客戶寄送對(duì)賬單能夠防止這一情況的發(fā)生。

又如，我們的銷(xiāo)售員小哥哥代收了客戶的貨款，但遲遲不繳回公司，定期及時(shí)與客戶對(duì)賬可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)這一情況，盡快將賬外款項(xiàng)追回。

8.記賬人員的職責(zé)分離(收入賬與應(yīng)收賬款賬務(wù)人員分離，調(diào)節(jié)總賬與明細(xì)賬的人員與記錄收入賬/應(yīng)收賬款賬務(wù)的人員分離，記錄收入和應(yīng)收賬款賬務(wù)的人員不得經(jīng)手貨幣資金)：

職責(zé)分離是一項(xiàng)預(yù)防性控制，由兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)人分別記錄數(shù)據(jù)可以起到核對(duì)的作用，可以減少錯(cuò)誤發(fā)生的機(jī)率，同時(shí)可以相互牽制，防止私自篡改賬目的情況發(fā)生。

而記錄賬目的人員不得經(jīng)手貨幣資金，是為了預(yù)防發(fā)生員工侵吞收到的款項(xiàng)。若記賬人員經(jīng)手貨幣資金，則發(fā)生員工私自挪用貨款又不予記錄的情況時(shí)，公司很難發(fā)現(xiàn)這一舞弊。

9.內(nèi)部核查程序：

內(nèi)部核查程序是指，定期由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員再次核查各流程是否依設(shè)定的規(guī)則進(jìn)行，有無(wú)違規(guī)或是控制未被切實(shí)執(zhí)行的情況，以保證設(shè)計(jì)好的控制發(fā)揮作用。

在實(shí)務(wù)工作中，很多企業(yè)會(huì)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部稽查部門(mén)，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否正常運(yùn)行，定期評(píng)估企業(yè)控制體系的完善程度。內(nèi)部核查在實(shí)務(wù)中是一種很有效的管控方法。

經(jīng)過(guò)以上講解，大家是否對(duì)銷(xiāo)售交易流程管控點(diǎn)有了一點(diǎn)新的認(rèn)識(shí)呢?業(yè)務(wù)流程以及控制點(diǎn)是交易循環(huán)章節(jié)學(xué)習(xí)的關(guān)鍵，是我們必須要掌握的，也是對(duì)實(shí)務(wù)工作非常有幫助的知識(shí)點(diǎn)。

以上就是我們本次講解的銷(xiāo)售交易流程與內(nèi)部控制點(diǎn)的相關(guān)內(nèi)容，希望對(duì)大家的注會(huì)備考有所幫助。

本文作者:東奧撰稿人柯小仙