文/東奧撰稿人：朝乾夕惕

cpa考試和我們的生活息息相關(guān)，馬上要開(kāi)始本年度的所得稅匯算清繳了，我們?cè)賮?lái)看所得稅匯算清繳對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整要求。

稍作休息，我們?cè)賮?lái)看所得稅匯算清繳對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整。

Q1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入僅指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嗎?

當(dāng)然不能哇。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，三者的合計(jì)數(shù)。但是不含營(yíng)業(yè)外收入，可能也不包含投資收益。

特殊情況下，當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入會(huì)包含投資收益，即：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。這是由于，股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實(shí)際上就是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

Q2：企業(yè)尚在籌建期間，沒(méi)有當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入，怎么辦?

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，不再按比例計(jì)算扣除限額。

Q3：稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支金額有什么要求?

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

Q4：超過(guò)限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何處理?

一律納稅調(diào)增，不予稅前列支。此處要特別注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不同，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是取發(fā)生額60%和當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰，二者較小的數(shù)字抵扣，超過(guò)限額的全部納稅調(diào)增。

【案例】甲企業(yè)為貿(mào)易型企業(yè)，本年度發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，視同銷售收入200萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，均為政府補(bǔ)助收入，投資收益100萬(wàn)元，為長(zhǎng)期股權(quán)投資分紅。

首先，確定當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元+其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元+視同銷售收入200萬(wàn)元=2000萬(wàn)元

當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入不包括營(yíng)業(yè)外收入，由于甲企業(yè)是貿(mào)易型企業(yè)，非股權(quán)投資企業(yè)，所以此處投資收益亦不包括在內(nèi)。

根據(jù)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰計(jì)算的限額=2000*5‰=10萬(wàn)元(以下簡(jiǎn)稱限額1)

若本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額20萬(wàn)元，則根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%計(jì)算的限額=20*60%=12萬(wàn)元，大于限額1，則稅前可以列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為10萬(wàn)元。

若本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額10萬(wàn)元，則根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%計(jì)算的限額=10*60%=6萬(wàn)元，小于限額1，則稅前可以列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為6萬(wàn)元。

【八卦開(kāi)心】為啥業(yè)務(wù)招待費(fèi)要設(shè)置雙限額?

我個(gè)人的觀點(diǎn)，其實(shí)一個(gè)單位最亂，最能做手腳的就是這一塊兒了，各種費(fèi)用的發(fā)票層出不窮。如果費(fèi)用的發(fā)票進(jìn)賬多了，就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少，使國(guó)家稅收受損。其實(shí)國(guó)家稅務(wù)局也沒(méi)有辦法區(qū)分清楚企業(yè)的哪些業(yè)務(wù)招待費(fèi)是用在推廣銷售等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的方面，哪些業(yè)務(wù)招待費(fèi)是私人享受，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的。所以就只好想出這一招——雙限額扣除，盡量控制企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以防止企業(yè)在這一塊兒通過(guò)搞發(fā)票來(lái)降低企業(yè)利潤(rùn)，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，侵害國(guó)家稅收利益。

cpa并不沒(méi)有大家想象的那么難，有時(shí)候直接我們的生活息息相關(guān)，多多積累生活與工作的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于注會(huì)備考也是有很大益處的。

本文作者：東奧撰稿人朝乾夕惕