文/東奧撰稿人David

消費(fèi)稅一直是CPA稅法必考的考點(diǎn)，很多考生反映計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定有些難，做題的時候發(fā)懵?，F(xiàn)在小編帶你學(xué)習(xí)一下消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定，掌握這些，做題的時候就會順手一些。

一、近5年考情分析

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定在近些年的考試中有時會涉及，考試頻率為中等。CPA考試分值一般在2分左右，既會涉及客觀題，也會涉及計(jì)算分析題，不過難度不大?？陀^題考查大多是教材原文表述辨析，計(jì)算分析題通常會挑出其中某一類情況直接考查消費(fèi)稅額的具體計(jì)算，屬于“中頻率，中分值，中難度”的較為友好考點(diǎn)。廣大考生在學(xué)習(xí)該部分內(nèi)容時，只要稍加注意，再配合相應(yīng)的試題進(jìn)行演練，能夠取得較好的學(xué)習(xí)效果。下表是該考點(diǎn)的具體考題分布：

近5年消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定考題分布

二、考點(diǎn)精講

1.非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算

考點(diǎn)內(nèi)容：按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅

考查方向：①直接考查原文判斷正誤，以單項(xiàng)選擇題或多項(xiàng)選擇題形式出現(xiàn);②考查計(jì)算分析題，計(jì)算消費(fèi)稅額。

注意事項(xiàng)：試題容易將獨(dú)立核算的門市部與非獨(dú)立核算的門市部進(jìn)行混淆出現(xiàn)，考生在答題時，一定要注意門市部到底是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算。此外，由于已在2013年的計(jì)算分析題中出現(xiàn)，后續(xù)備考時，仍要當(dāng)做計(jì)算分析題考點(diǎn)予以關(guān)注。

2.“換投抵”的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

關(guān)鍵點(diǎn)：只要出現(xiàn)“換投抵”，該部分應(yīng)稅消費(fèi)品直接按最高銷售價格進(jìn)行計(jì)算。

考查方向：①結(jié)合職工福利、集體消費(fèi)、委托加工等情形，以多項(xiàng)選擇題形式考查各種情況下消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定是否正確;②結(jié)合職工福利、集體消費(fèi)、委托加工等情形，以計(jì)算分析題形式出現(xiàn)，考查不同情況下消費(fèi)稅額的直接計(jì)算。

注意事項(xiàng)：①第一種考查方向已在2016年中出現(xiàn)，考生在復(fù)習(xí)備考時，務(wù)必要緊盯“換投抵”的三種情況，緊盯“最高價格”。②第二種考查方向尚未出現(xiàn)，但難度較高，容易設(shè)置考題，綜合性強(qiáng)?？忌趶?fù)習(xí)備考時，對于“換投抵”部分的內(nèi)容，也要適當(dāng)關(guān)注計(jì)算分析題，在答題時，要仔細(xì)閱讀題干中的各種情形，區(qū)分不同情況下消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。

3.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理

關(guān)鍵點(diǎn)：品牌使用費(fèi)、特許經(jīng)營費(fèi)等各種名目費(fèi)用的處理

處理方法：無論是品牌使用費(fèi)、特許經(jīng)營費(fèi)或者其他各種名目的費(fèi)用，只要出現(xiàn)，一律要并入白酒銷售額中繳納消費(fèi)稅。

考查方向：在題干表述中出現(xiàn)品牌使用費(fèi)、特許經(jīng)營費(fèi)等各種名目費(fèi)用，考查白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)算，選擇題和計(jì)算分析題均有可能出現(xiàn)。

注意事項(xiàng)：不要被題干的表述所迷惑，不要被各種費(fèi)用的名稱所迷惑，只要是酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)的各類費(fèi)用，直接計(jì)入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅即可。

4.金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)算的相關(guān)問題

關(guān)鍵點(diǎn)：金銀與非金銀混合銷售;成套銷售;帶料加工;以舊換新

具體內(nèi)容：①對于金銀首飾與非金銀首飾同時生產(chǎn)銷售時，一定要劃分清楚，否則一律從高計(jì)算消費(fèi)稅。②金銀首飾與其他產(chǎn)品成套銷售或者連同包裝物銷售，一律按銷售額全額計(jì)算消費(fèi)稅。③帶料加工金銀首飾按照受托方同類金銀首飾銷售價格或者組成計(jì)稅價格計(jì)算消費(fèi)稅。④以舊換新方式銷售金銀首飾直接按照實(shí)際收取價款計(jì)算消費(fèi)稅。

原理分析：上述①②兩種情況體現(xiàn)的是兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算。在兼營的情況下，為了防止納稅人利用兼營方式偷逃稅款，特別規(guī)定兼營銷售必須要對銷售額進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，否則直接從高計(jì)稅。成套銷售與連同包裝物銷售也是兼營行為的一種具體體現(xiàn)。包裝物通常不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，成套產(chǎn)品中的主要產(chǎn)品通常是應(yīng)稅消費(fèi)品，因此，成套銷售或者連同包裝物銷售按照全額計(jì)算消費(fèi)稅。③中的帶料加工屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照委托加工中消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行確定。④中的以舊換新方式銷售金銀首飾，屬于以舊換新的特殊情況。一般性的以舊換新若涉及消費(fèi)稅額計(jì)算，按照新貨物同期銷售價格確定。但金銀首飾類以舊換新業(yè)務(wù)直接按收取的價款計(jì)算消費(fèi)稅。

考查方向：考查不同情況下，生產(chǎn)銷售金銀首飾單位的消費(fèi)稅額計(jì)算。

注意事項(xiàng)：務(wù)必要準(zhǔn)確區(qū)分不同情形下消費(fèi)稅額的計(jì)算。

三、與增值稅計(jì)稅依據(jù)的對比

四、學(xué)習(xí)建議

本部分考點(diǎn)內(nèi)容不多，難度也不是很高，只要進(jìn)行相應(yīng)的復(fù)習(xí)，得分并不是很難。但需要注意的是，在消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定中，有些與增值稅并不相同。這些不同的內(nèi)容需要考生加以關(guān)注。如果考查，往往都會以中高難度的計(jì)算分析題或者綜合題出現(xiàn)，綜合性強(qiáng)，迷惑程度較高。大家要認(rèn)真備考注會，祝各位輕松過關(guān)。

本文作者：東奧撰稿人David