學(xué)習(xí)注會《會計(jì)》“金融工具”章節(jié)，這些分錄得記牢！

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2020-03-10 11:22:10

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《金融工具》這一章屬于注冊會計(jì)師會計(jì)科目考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容，教材內(nèi)容晦澀難懂，但是在考試中所占分?jǐn)?shù)不低，因此想要通過注冊會計(jì)師會計(jì)科目考試，學(xué)好《金融工具》這一章的內(nèi)容顯得尤為重要。

學(xué)習(xí)注會《會計(jì)》“金融工具”章節(jié)，這些分錄得記牢！

但是很多考生在拿到書本，看到《金融工具》這一章時就犯了愁了，似懂非懂，也很難抓住這章內(nèi)容的重點(diǎn)。不要著急，以下就是我為大家總結(jié)的《金融工具》這一章的內(nèi)容，讓大家在學(xué)習(xí)《金融工具》這一章時不再迷茫。

首先我們先看看金融資產(chǎn)的分類。金融資產(chǎn)可以分為三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（如：債權(quán)投資）、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)）。

金融資產(chǎn)的類型多種，且會計(jì)處理各不相同。以下就是我為大家總結(jié)的金融資產(chǎn)會計(jì)處理：

分類	交易性金融資產(chǎn)	債權(quán)投資	其他債權(quán)投資	其他權(quán)益工具投資
入賬成本	買價-已宣告未發(fā)放的紅利或已到期未收的利息	買價-到期未收利息+交易費(fèi)用	買價-到期未收利息+交易費(fèi)用	買價-已宣告未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用
初始計(jì)量	借：交易性金資產(chǎn) 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款	借：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)收利息）貸：銀行存款	借：其他債權(quán)投資應(yīng)收利息貸：銀行存款	借：其他權(quán)益工具投資應(yīng)收股利貸：銀行存款



后續(xù)計(jì)量	以公允價值調(diào)整賬面價值借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn) 或反之		1、計(jì)提利息借：應(yīng)收利息（其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：投資收益投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率 2、期末公允價值借：其他債權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之	1、被投資方宣告分紅時借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2、期末公允價值借：其他權(quán)益工具投資貸：其他綜合收益或反之








被投資方分紅	1、宣告時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2、發(fā)放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利





債券利息到期	借：應(yīng)收利息（或銀行存款）貸：投資收益

計(jì)提利息		1、分次付息債券溢價借：應(yīng)收利息貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整投資收益折價借：應(yīng)收利息債權(quán)投資 ——利息調(diào)整貸：投資收益 2、到期一次還本付息債券借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整貸：投資收益












期末減值計(jì)提		減值分錄借：信用減值損益貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值后投資收益=期初攤余成本×新的內(nèi)含報酬率減值可以恢復(fù)，但不得超過已計(jì)提數(shù)。債權(quán)投資的攤余成本=債權(quán)投資-債權(quán)投資減值準(zhǔn)備=債權(quán)投資的賬面價值	減值計(jì)提時借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸：其他債權(quán)投資借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備減值后的價值恢復(fù) 借：其他債權(quán)投資貸：信用減值損失







到期時		借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息


處置	借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（損失時在借方)	借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資投資收益（損失在借方）	借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益或反之	借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤分配—— 未分配利潤借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配 ——未分配利潤或反之

通過以上總結(jié)，大家可以看出，交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的的，因此在賬務(wù)處理中都表現(xiàn)出這種目的，以計(jì)入當(dāng)期損益為計(jì)量口徑，不管是交易費(fèi)用、公允價值變動都計(jì)入當(dāng)期損益。

而債權(quán)投資是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，因此掌握如何準(zhǔn)確計(jì)算攤余成本的金額是關(guān)鍵。

其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資都是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理也是“人如其名”，后續(xù)計(jì)量都是以公允價值計(jì)量，只有一點(diǎn)例外，公允價值變動是計(jì)入其他綜合收益的，此處可以和交易性金融資產(chǎn)相互比對記憶，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量也是以公允價值計(jì)量，但是公允價值變動是計(jì)入當(dāng)期損益的。但是需要注意的是，處置時差額轉(zhuǎn)入留存收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，同時之前確認(rèn)的其他綜合收益也需要轉(zhuǎn)入留存收益。此處也可以和交易性資產(chǎn)比對記憶，交易性金融資產(chǎn)處置時，差額是轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的。

通過以上的總結(jié)，大家是不是覺得金融工具似乎也沒有想象中那么難了呢？相信大家只要努力學(xué)習(xí)，對這一章節(jié)多下功夫，一定能把《金融工具》這個“硬骨頭”啃下來的。距離注冊會計(jì)師報名時間越來越近了，考生們要抓緊學(xué)習(xí)哦！祝愿大家都能順利通過2020年的注冊會計(jì)師考試。

【2020注冊會計(jì)師，名師+好課+高效=暢聽無憂班！】