作為一個(gè)共和國(guó)的普通公民，平時(shí)可能只能看到增智慧普通發(fā)票，但是作為一個(gè)會(huì)計(jì)，增值稅專用發(fā)票見得可就多了。但是并不是所有的增值稅專用發(fā)票都可以抵扣，這是我們一定要牢牢記住、準(zhǔn)確把握的東西。

■ 2022年?yáng)|奧CPA基礎(chǔ)班開課！多體系教學(xué)，助力備考＞＞＞

■ CPA《輕松過(guò)關(guān)?》品質(zhì)圖書，煥新升級(jí)，優(yōu)惠搶購(gòu)＞＞＞

要弄清增值稅進(jìn)項(xiàng)哪些不能抵扣，首先應(yīng)該弄清為什么要抵扣。

增值稅，顧名思義，是對(duì)增值額征的稅。80塊錢買進(jìn)來(lái)的東西，鼓搗鼓搗能賣100塊錢，增值稅針對(duì)的就是增值的這20塊錢征的稅。但是如果每件商品都這么算的話一定會(huì)把財(cái)務(wù)人員逼瘋的，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)便的方式，增值稅層層征稅，直接算出你賣出100元商品時(shí)交的稅（銷項(xiàng)稅額），減去花80塊錢買進(jìn)來(lái)的時(shí)候交的稅（進(jìn)項(xiàng)），把一個(gè)月的所有業(yè)務(wù)都匯總到一起（假設(shè)以一個(gè)月為納稅期），就是這個(gè)月要交給稅務(wù)局的增值稅了。

那么順著這個(gè)思考，下邊的這些內(nèi)容就很好理解了。

【1】鏈條中斷——用于免征增值稅項(xiàng)目的。

增值稅的核心就是進(jìn)項(xiàng)抵銷項(xiàng)，銷項(xiàng)都沒有了，進(jìn)項(xiàng)也就別抵了。

企業(yè)購(gòu)入的貸款服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)榇婵罾⑹敲庹髟鲋刀惖?。（?shí)際上也拿不到增值稅專用發(fā)票）

【2】用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目的。

對(duì)于銷售額全額使用的“征收率”，其實(shí)也可以認(rèn)為是對(duì)“差額”征收的“稅率”的簡(jiǎn)化。低于稅率的征收率（大多是3%、5%），是綜合了各類貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)稅行為的稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計(jì)的，已經(jīng)與稅率（13%、9%、6%）下的稅收負(fù)擔(dān)基本一致，所以也就不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)了。

【3】退出流通領(lǐng)域——用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的。

如果你買進(jìn)來(lái)一個(gè)東西再賣出去（包括視同銷售的情況），那么增值稅仍然在一環(huán)接著一環(huán)的交下去。但是如果就此消失了，那么進(jìn)項(xiàng)也就不能抵扣了。

企業(yè)購(gòu)入的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

外購(gòu)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

外購(gòu)的專門用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。兼用于上述項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣。我把公司分的電腦周末拿回家看電影，不影響公司對(duì)這臺(tái)電腦進(jìn)項(xiàng)稅的正常抵扣。

例＞＞＞某制藥企業(yè)系增值稅一般納稅人,2021年4月份同時(shí)生產(chǎn)感冒藥和抗癌藥,本期購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為10萬(wàn)元;為感冒藥購(gòu)買藥原料,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為4萬(wàn)元,為感冒藥和抗癌藥共同購(gòu)買藥原料,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為12萬(wàn)元。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)感冒藥不含稅銷售收入210萬(wàn)元,抗癌藥不含稅收入150萬(wàn)元,該企業(yè)對(duì)抗癌藥選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅,當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為( )萬(wàn)元。

兼用于一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的機(jī)器設(shè)備可以抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅,但兼用于一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的原材料需要按照銷售額比例進(jìn)行分?jǐn)?分?jǐn)傇谝话阌?jì)稅項(xiàng)目上的原材料進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,分?jǐn)傇诤?jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目上的原材料進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10+4+12×210÷(210+150)=21(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅=210×13%-21+150×3%=27.3-21+4.5=10.8(萬(wàn)元)。

【4】退出流通領(lǐng)域——非正常損失。

所謂非正常損失，一般都是人禍。或者說(shuō)叫“管理不善”。成年人要為自己的行為負(fù)責(zé)，也就要為不能流通的貨物負(fù)責(zé)，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

例＞＞＞某飲料加工企業(yè)（一般納稅人）因管理不善將一批以往從農(nóng)民收購(gòu)的橙子毀損，賬面成本9100元（進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣），則該企業(yè)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（　?。┰?。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷（1-9%）×9%=9100÷91%×9%=900（元）。

拿一張假發(fā)票自然是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的。比如大部分的普通發(fā)票、收據(jù)；異常發(fā)票，書上列舉了很多，比如：

■ 納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

■ 非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

■ 增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

■ 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；等等。

小規(guī)模納稅人適用征收率，天生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，這就不說(shuō)了。還有兩種情況就屬于自己作死了：

■ 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

作為一個(gè)成年人至少得把自己的衛(wèi)生搞好，要不然也太沒格局了。一個(gè)連自己的賬都拎不清的一般納稅人，自己都看不懂自己的，還指望稅務(wù)局能看懂嗎？

■ 應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格等級(jí)而逾期仍未辦理的。

明明已經(jīng)成年卻不承認(rèn)自己已經(jīng)成年的巨嬰，不會(huì)因?yàn)橛字缮鐣?huì)就不懲罰你。應(yīng)該辦理一般納稅人登記而未辦理的，按照稅率計(jì)算銷項(xiàng)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

東奧推出D班次“暢聽無(wú)憂班”，包含了“A超值精品班”、“B零基礎(chǔ)過(guò)關(guān)班”“C雙名師輕松過(guò)關(guān)?班”三類全階段課程，有三十余位老師參與授課，給學(xué)員奉上一場(chǎng)知識(shí)盛宴。

A超值精品班：超值、全面，三階段極簡(jiǎn)課程體系，輕量化學(xué)習(xí)

B零基礎(chǔ)過(guò)關(guān)班：錄播細(xì)講+直播帶學(xué)，靈活互補(bǔ)，專為零基礎(chǔ)定制

C雙名師輕松過(guò)關(guān)?班：輕1名師+5位高人氣名師，雙重、雙效學(xué)習(xí)體系！

D暢聽無(wú)憂班：A+B+C+逆襲提分班+真題搶分班。了解省心省錢特惠課程組合＞＞＞

以上就是增值稅不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)，希望對(duì)正在備考CPA考試的考生們有所幫助。2022年CPA考試時(shí)間是8月26-28日，除去日常工作與應(yīng)酬的時(shí)間，學(xué)習(xí)時(shí)間已經(jīng)所剩無(wú)幾，希望考生們嚴(yán)格要求自己，按時(shí)完成各階段的備考任務(wù)，爭(zhēng)取順利通過(guò)2022年CPA考試。

（本文結(jié)構(gòu)源自東奧名師劉穎老師總結(jié)）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）