注會(huì)稅法考試中，企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅這四大稅種被稱為《稅法》考試的“四大天王”，學(xué)習(xí)難度高，分值占比大，所以在稅法科目的學(xué)習(xí)過(guò)程中，這四大稅種是我們不得不翻越的大山！小編整理了稅法企業(yè)所得稅限額扣除的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)看看吧！

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企業(yè)所得稅，是對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征的稅。應(yīng)納稅所得額除了用收入減去成本之外，還有許多需要調(diào)整的項(xiàng)目。有些花出去的錢(qián)并不是花掉多少就能扣掉多少的，很多項(xiàng)目需要我們記住扣除的比例，超過(guò)的部分，是不能扣的。

計(jì)算基數(shù)：工資薪金總額

扣除比例：14%

是否可結(jié)轉(zhuǎn)：否

1、工資薪金總額是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2、國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等均屬于職工福利費(fèi)。

計(jì)算基數(shù)：工資薪金總額

扣除比例：2%

是否可結(jié)轉(zhuǎn)：否

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除應(yīng)當(dāng)取得合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)。

計(jì)算基數(shù)：工資薪金總額

扣除比例（一般情況）：8%

是否可結(jié)轉(zhuǎn)：是

1、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用單獨(dú)核算發(fā)生額的可以全額扣除。

2、核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操作員發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用單獨(dú)核算發(fā)生額的可作為發(fā)電成本稅前扣除。

3、航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用單獨(dú)核算發(fā)生額的可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

  4、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。

計(jì)算基數(shù)：工資薪金總額

扣除比例：5%

是否可結(jié)轉(zhuǎn)：否

1、為職工支付的符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)（五險(xiǎn)一金）可以據(jù)實(shí)扣除。

2、為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。

準(zhǔn)予扣除的部分：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款債資比例的特殊規(guī)定：金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1。

某新辦制造企業(yè)（居民企業(yè)）2021年1月1日，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，該關(guān)聯(lián)方對(duì)企業(yè)的權(quán)益性投資為200萬(wàn)元，銀行同期同類貸款年利率為7%，則該企業(yè)當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)利息費(fèi)用需納稅調(diào)整的金額為多少？

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬(wàn)元）

第二步，合理利率水平的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬(wàn)元）

利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬(wàn)元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元。

計(jì)算基數(shù)：發(fā)生額/營(yíng)業(yè)收入

扣除比例：發(fā)生額的60%與營(yíng)業(yè)收入的5‰兩者的較低者

是否可結(jié)轉(zhuǎn)：否

1、營(yíng)業(yè)收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。

2、籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)按照籌辦費(fèi)的相關(guān)規(guī)定扣除。

某工業(yè)企業(yè)2021年銷(xiāo)售貨物收入3000萬(wàn)元（不含稅，下同），包裝物出租收入400萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)收入200萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？

確定計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬(wàn)元）

第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬(wàn)元）；

第二，限度的計(jì)算：4000×5‰=20（萬(wàn)元）。

兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者扣除：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元。

計(jì)算基數(shù)：營(yíng)業(yè)收入

扣除比例（一般情況）：15%

是否可結(jié)轉(zhuǎn)：可結(jié)轉(zhuǎn)

1、化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

4、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)支出在所得稅前不得列支。

計(jì)算基數(shù)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額

扣除比例（一般情況）：12%

是否可結(jié)轉(zhuǎn)：可結(jié)轉(zhuǎn)3年

1、用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)在規(guī)定的期限內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。

2、支持應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情捐贈(zèng)的可以全額扣除。

3、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，除另有規(guī)定（如抗擊新冠捐給醫(yī)院）外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

計(jì)算基數(shù)：支付手續(xù)費(fèi)、傭金的交易收入

扣除比例（一般情況）：5%

是否可結(jié)轉(zhuǎn)（一般情況）：否

1、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2、以手續(xù)費(fèi)、傭金收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，為取得手續(xù)費(fèi)、傭金而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金支出是營(yíng)業(yè)成本，而不是銷(xiāo)售費(fèi)用；且其手續(xù)費(fèi)、傭金支出沒(méi)有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

3、除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

4、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

5、手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

東奧名師：劉穎

名師簡(jiǎn)介：

國(guó)內(nèi)學(xué)者，教授，1985年起從事稅收教學(xué)和研究，有稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、外商投資企業(yè)的多維度實(shí)戰(zhàn)經(jīng)歷。自1994年開(kāi)始注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)。編寫(xiě)的“輕松過(guò)關(guān)?”系列圖書(shū)，不僅是財(cái)稅人員熱衷的考試用書(shū)、也是他們常用的工具寶典。

授課特點(diǎn)：

授課條理清晰，題目經(jīng)典原創(chuàng)，引領(lǐng)行業(yè)前沿，將稅法“碎”點(diǎn)歸納提煉、串聯(lián)記憶。對(duì)考試重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)把握準(zhǔn)確、分析透徹。

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東奧名師：王穎

名師簡(jiǎn)介：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，全國(guó)律師協(xié)會(huì)會(huì)員、天津市律師協(xié)會(huì)會(huì)員、天津市稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)員，就職于天津某知名律師事務(wù)所，理論基礎(chǔ)殷實(shí)，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及考試輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)會(huì)計(jì)考試的考試特點(diǎn)及命題規(guī)律有較深的研究。

授課特點(diǎn)：

講課思路清晰，重難點(diǎn)明確。善于通過(guò)系統(tǒng)化的內(nèi)容梳理幫助學(xué)員打造扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，通過(guò)經(jīng)典化的案例演練幫助學(xué)員掌握牢靠的實(shí)務(wù)技巧。語(yǔ)言簡(jiǎn)練，聲音甜美，深入淺出，化繁為簡(jiǎn)。

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東奧名師：張泉春

名師簡(jiǎn)介：

管理學(xué)博士、副教授。2010年開(kāi)始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識(shí)，熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用。執(zhí)教CPA十余年，深諳稅法考試之道。

授課特點(diǎn)：

幽默風(fēng)趣，條理清楚，通過(guò)知識(shí)點(diǎn)例證的模式使學(xué)員非常容易理解知識(shí)點(diǎn)；激情四射、感染力強(qiáng)的授課風(fēng)格，知識(shí)講解清晰透徹、主次分明。

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東奧名師：佘倩影

名師簡(jiǎn)介：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、北京大學(xué)法學(xué)博士、高校知名教師、稅法專家，耕耘稅法領(lǐng)域多年，具有扎實(shí)的理論功底和豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。

授課特點(diǎn)：

知性、優(yōu)雅、幽默，邏輯清晰，應(yīng)試性強(qiáng)，善于化繁為簡(jiǎn)。案例生動(dòng)，便于“碎法”理解記憶。

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東奧名師：張亦明

名師簡(jiǎn)介：

北京大學(xué)博士后，青年教師骨干，企業(yè)理財(cái)顧問(wèn)師(CFC)，國(guó)際職業(yè)資格認(rèn)證培訓(xùn)講師，曾參與多項(xiàng)省部級(jí)研究項(xiàng)目，并承擔(dān)項(xiàng)目主要職責(zé)。

授課特點(diǎn)：

授課邏輯性強(qiáng)，考點(diǎn)突出，語(yǔ)言幽默風(fēng)趣，長(zhǎng)于知識(shí)點(diǎn)的歸納總結(jié)方法。

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2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是8月26-28日，企業(yè)所得稅雖難，但并不是注會(huì)稅法道路上的天塹，只要有充足的準(zhǔn)備和一遍一遍的學(xué)習(xí)，躍過(guò)阻礙不是問(wèn)題！

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）