注會小課堂：十分鐘教你銷售預(yù)收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-06-28 17:32:41

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注會備考正在進行中，想要理解銷售預(yù)收款循環(huán)的審計，首先要了解銷售與收款的過程是什么樣的，涉及到哪些部門？涉及到哪些單據(jù)？部門之間是怎么分工協(xié)作的？它們在自己的流程過程中有著怎樣的控制？只有了解了這些，我們審計才有下手點。

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一般的制造企業(yè)，它的銷售業(yè)務(wù)流程是這樣的：

（1）銷售部門和信用管理部門負(fù)責(zé)流程“上游”，重點解決銷售審批和信用審批，體現(xiàn)在“銷售單”的編制與審核。

（2）倉儲部門和裝運部門負(fù)責(zé)流程“中游”，重點解決發(fā)貨與裝運。

（3）財務(wù)部門負(fù)責(zé)流程“下游”，重點解決開票、記賬和收款。

劉圣妮老師

（一）接受客戶訂購單（銷售業(yè)務(wù)流程的起點）

項目	具體內(nèi)容
控制活動	（1）客戶訂購單只有符合授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時才能被接受（2）銷售部門負(fù)責(zé)人對客戶訂購單授權(quán)審批（3）銷售部門根據(jù)審批后的客戶訂購單，編制連續(xù)編號的銷售單
憑證/記錄	客戶訂購單、銷售單
報表項目/認(rèn)定	營業(yè)收入/發(fā)生

（二）批準(zhǔn)賒銷信用

項目	具體內(nèi)容
控制活動	（1）信用管理部門按照本單位賒銷政策進行信用批準(zhǔn)，復(fù)核客戶訂購單，并在銷售單上簽字（2）對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán) （3）信用部門與銷售部門實行職責(zé)分離，二者不能是同一個部門
憑證/記錄	銷售單
報表項目/認(rèn)定	應(yīng)收賬款等/準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/p>

（三）根據(jù)銷售單編制出庫單并發(fā)貨

項目	具體內(nèi)容
控制活動	（1）倉庫管理人員根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單編制出庫單并發(fā)貨（2）信息系統(tǒng)在銷售單得到批準(zhǔn)后生成連續(xù)編號的出庫單
憑證/記錄	銷售單、出庫單
報表項目/認(rèn)定	營業(yè)收入/發(fā)生，完整性

范永亮老師

（四）按銷售單裝運貨物

項目	具體內(nèi)容
控制活動	（1）裝運部門按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單及出庫單裝運商品（2）裝運部門與倉儲部門實行職責(zé)分離，二者不能是同一個部門
憑證/記錄	銷售單、裝運憑證
報表項目/認(rèn)定	營業(yè)收入/發(fā)生

（五）向客戶開具發(fā)票

項目	具體內(nèi)容
控制活動	（1）負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在出庫單和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票（3）將出庫單上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較
憑證/記錄	銷售單、出庫單、商品價目表、銷售發(fā)票
報表項目/認(rèn)定	營業(yè)收入/發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性

（六）記錄銷售（賒銷、現(xiàn)金銷售等）

項目	具體內(nèi)容
控制活動	（1）依據(jù)有效的出庫單和銷售單記錄銷售（2）使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進行監(jiān)控（3）獨立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生（6）定期獨立檢查應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的明細賬與總賬的一致性（7）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)記賬的人員定期寄發(fā)客戶對賬單，對不符事項進行調(diào)查，必要時調(diào)整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核
憑證/記錄	銷售單、出庫單、銷售發(fā)票、營業(yè)收入明細賬、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細賬、客戶月末對賬單
報表項目/認(rèn)定	營業(yè)收入/發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款/存在，完整性，準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/p>

（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

項目	具體內(nèi)容
控制活動	（1）處理貨幣資金收入時要保證全部貨幣資金如數(shù)、及時地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細賬，并如數(shù)、及時地將現(xiàn)金存入銀行（2）企業(yè)通過出納與現(xiàn)金記賬的職責(zé)分離、現(xiàn)金盤點、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、定期向客戶發(fā)送對賬單等控制來實現(xiàn)上述目的
憑證/記錄	轉(zhuǎn)賬憑證、匯款通知書、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細賬、客戶對賬單
報表項目/認(rèn)定	貨幣資金/完整性

（八）確認(rèn)和記錄可變對價的估計和結(jié)算情況

項目	具體內(nèi)容
控制活動	如果合同中存在可變對價，需要對計入交易價格的可變對價進行估計，并在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化
憑證/記錄	可變對價會計記錄
報表項目/認(rèn)定	營業(yè)收入/準(zhǔn)確性

（九）計提壞賬準(zhǔn)備

項目	具體內(nèi)容
控制活動	企業(yè)一般定期對應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失進行估計，根據(jù)估計結(jié)果確認(rèn)信用減值損失并計提壞賬準(zhǔn)備，管理層對相關(guān)估計進行復(fù)核和批準(zhǔn)
憑證/記錄	信用損失計算表
報表項目/認(rèn)定	應(yīng)收賬款/準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/p>

（十）核銷壞賬

項目	具體內(nèi)容
控制活動	如有證據(jù)表明某項貨款已無法收回，企業(yè)即通過適當(dāng)?shù)膶徟绦蜃N該筆應(yīng)收賬款/應(yīng)收款項融資
憑證/記錄	壞賬核銷審批表
報表項目/認(rèn)定	應(yīng)收賬款/完整性

凌紫綺老師

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管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)?”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

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北京大學(xué)碩士、教授、有突出貢獻中青年專家。范永亮老師從事注冊會計師輔導(dǎo)工作多年，專業(yè)功底深厚，語言風(fēng)趣幽默，授課條理清晰，講解深入淺出，對重難點問題分析尤其透徹。

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凌紫綺老師

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注冊會計師、稅務(wù)師、企業(yè)教學(xué)師，具備會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗。財會教學(xué)考試杰出輔導(dǎo)專家，大型企業(yè)、機構(gòu)指定簽約輔導(dǎo)專家。

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活躍、激情，感染力強，善于引發(fā)學(xué)員共鳴。長于歸納，始創(chuàng)“趣味記憶法”幫助學(xué)員巧記。授課思路新穎，擅長把復(fù)雜的維度大的知識框架化。洞悉學(xué)員學(xué)習(xí)周期心理變化，運用特有解壓法，幫助學(xué)員攻克學(xué)習(xí)難關(guān)。

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