存貨是企業(yè)——特別是制造業(yè)和零售業(yè)——經(jīng)營活動中用于生產(chǎn)產(chǎn)品或者創(chuàng)造利潤的重要資源，對企業(yè)來說意義重大。所以，在注會審計科目的學習當中，存貨監(jiān)盤就顯得相當重要了。

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存貨進行的監(jiān)盤目的是要確認企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實存在，且反映的存貨價值是真實的，不存在重大的品質(zhì)問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的“存在”認定(賬上記錄的存貨皆有對應實物存在)，并同時可以獲取部分“完整性”認定(所盤點的存貨在賬上都有記錄)和“計價”認定（無損壞或霉變等）的審計證據(jù)。對于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實質(zhì)性程序來驗證，如檢查合同，必要時函證等。

應制定詳細全面的計劃，倉庫地點的完整性考慮是重點

1、在被審計單位盤點存貨前,注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列,并附有盤點標識,防止遺漏或重復盤點。

2、對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應當查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已單獨存放、標明,且未被納入盤點范圍。

不應只關(guān)注存貨數(shù)量，若不能停止存貨移動則要設(shè)獨立過渡區(qū)域

1、評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序

如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產(chǎn),可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域,將預計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域,以此確保相關(guān)存貨只被盤點一次。

2、觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況

3、檢查存貨

對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨,監(jiān)盤人員不能僅根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量,需要輔以適當?shù)拈_箱檢查。

4、執(zhí)行抽查

（1）注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄,以獲取有關(guān)盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。

（2）注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異,很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。一方面,注冊會計師應當查明原因,并及時提請被審計單位更正;另一方面,注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度,在可能的情況下,擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可以要求被審計單位重新盤點。

（3）注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

再次確認所有存貨皆已納入盤點，若盤點日不是資產(chǎn)負債表日需倒推結(jié)果并實施審計程序

在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當：

1、再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納人盤點范圍的存貨是否均已盤點。

2、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

特殊存貨采用特殊盤點方法，當日監(jiān)盤不可行應另擇日期，存貨完全無法盤點應考慮替代程序或出非無保留意見，第三方保管的存貨應函證或?qū)嵤┢渌麑徲嫵绦?nbsp;               

1、在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行

（1）注冊會計師應當實施替代審計程序，如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應發(fā)表非無保留意見（保留意見或無法表示意見）。

2、因不可預見因素導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤

注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

3、由第三方保管或控制的存貨

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序（如注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產(chǎn)生疑店）。

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）。

②獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告。

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單。

④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認。

東奧名師：劉圣妮

名師簡介：

管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續(xù)教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)?”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

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富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確 。

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東奧名師：張敬富

名師簡介：

中國注冊會計師、注冊造價工程師、注冊資產(chǎn)評估師、稅務(wù)師、高級會計師，會計教學界杰出名師。擁有十余年會計教學經(jīng)驗與實務(wù)經(jīng)驗，對會計類考試命題與閱卷研究深入，見解獨到，考點把握準確。

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語言風趣幽默，授課揮灑自如。擅長運用生活實例將抽象的專業(yè)知識具體化、形象化，方便學員快速準確理解。考試重難點把握準確，解題技巧傳授清晰，將整個科目的知識點無暇串聯(lián)。

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東奧名師：范永亮

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北京大學碩士、教授、有突出貢獻中青年專家。范永亮老師從事注冊會計師輔導工作多年，專業(yè)功底深厚，語言風趣幽默，授課條理清晰，講解深入淺出，對重難點問題分析尤其透徹。

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思路清晰、講解到位。擅長運用邏輯思路教學，將審計抽樣和審計程序講得生動細致、準確獨到，使考生輕松掌握審計重難點。

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東奧名師：凌紫綺

名師簡介：

注冊會計師、稅務(wù)師、企業(yè)教學師，具備會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗。財會教學考試杰出輔導專家，大型企業(yè)、機構(gòu)指定簽約輔導專家。

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活躍、激情，感染力強，善于引發(fā)學員共鳴。長于歸納，始創(chuàng)“趣味記憶法”幫助學員巧記。授課思路新穎，擅長把復雜的維度大的知識框架化。洞悉學員學習周期心理變化，運用特有解壓法，幫助學員攻克學習難關(guān)。

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）