注會(huì)考生們都知道，在實(shí)際公司運(yùn)營(yíng)中會(huì)發(fā)生很多業(yè)務(wù)，其中有一個(gè)問題時(shí)常困擾我們，那就是在眾多的業(yè)務(wù)中如何去區(qū)分混合銷售和兼營(yíng)，二者的區(qū)分對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有多大的益處？不做區(qū)分可以嗎？答案是一定有益處的，有多大的益處要根據(jù)實(shí)際發(fā)生來(lái)具體計(jì)算。今天東奧會(huì)計(jì)在線就來(lái)講一下如何通過辨別混合銷售和兼營(yíng)的稅收籌劃，來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

首先，我們來(lái)看一看混合銷售和兼營(yíng)在概念和稅務(wù)處理方面的區(qū)別：

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總結(jié)：混合銷售屬于一項(xiàng)業(yè)務(wù)，所以其所涉及到的稅率是一致的，也就不涉及到把兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開核算，所適用的稅率要看從事業(yè)務(wù)的類型，分別按照銷售貨物和銷售服務(wù)繳納增值稅；另有2項(xiàng)“特殊的混合銷售”，符合混合銷售的定義但是可以按照兼營(yíng)來(lái)分開核算，詳見后面舉例。

兼營(yíng)中的業(yè)務(wù)屬于不同項(xiàng)，可以分開核算適用不同稅率或者征收率 ，但要注意，如果沒有選擇分開核算就要從高計(jì)稅。所以，學(xué)會(huì)區(qū)分兼營(yíng)和特殊的“混合銷售”是非常重要的，避免業(yè)務(wù)被動(dòng)從高計(jì)稅。

對(duì)于A美容院來(lái)說(shuō)，主業(yè)是提供美容服務(wù)，副業(yè)是銷售化妝品，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。此時(shí)，A美容院應(yīng)計(jì)算繳納的增值稅=（1000+300)×6%=78(元）

對(duì)于B公司來(lái)說(shuō)，主業(yè)是銷售產(chǎn)品，副業(yè)是提供技術(shù)指導(dǎo)，按照銷售貨物繳納增值稅。此時(shí)，B公司應(yīng)計(jì)算繳納的增值稅=（10000+2000)×13%=1560(元）

劃重點(diǎn)：由此可見，混合銷售在計(jì)算繳納增值稅時(shí)一定要看主業(yè)，主業(yè)適用哪個(gè)稅率，這項(xiàng)業(yè)務(wù)整體就要適用哪個(gè)稅率。

以下舉例中均為一般納稅人，價(jià)格均為不含稅價(jià)格。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

甲公司如果分別核算，應(yīng)計(jì)算繳納的增值稅=100×13%+10×9%=13.9（萬(wàn)元）。

如果甲公司對(duì)相關(guān)政策不熟悉，在簽訂合同時(shí)沒有分開銷售的價(jià)格和安裝的價(jià)格，不能夠分別核算，從高計(jì)稅，應(yīng)計(jì)算繳納的增值稅=（100+10）×13%=14.3（萬(wàn)元），會(huì)比分別核算多產(chǎn)生0.4萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額。

所以說(shuō)要關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，并且把優(yōu)惠政策運(yùn)用到實(shí)際工作中去，達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

對(duì)于電梯銷售公司來(lái)說(shuō)，由于合同中分別寫明了銷售的價(jià)格和安裝的價(jià)格，此時(shí)銷售電梯按照13%的稅率繳納增值稅，而安裝電梯可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅率3%，此項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)繳納增值稅=1000×13%+100×3%=133萬(wàn)元。

對(duì)于商場(chǎng)來(lái)說(shuō)，既銷售貨物（冰箱），又提供餐飲服務(wù)，銷售貨物和提供餐飲不是同時(shí)發(fā)生的，二者之間也沒有必然聯(lián)系，符合兼營(yíng)的定義，可以分別核算。

■ 如果商場(chǎng)分別核算兩種業(yè)務(wù)的話，銷售貨物按照13%的稅率繳納增值稅，提供餐飲服務(wù)則按照6%的稅率來(lái)繳納增值稅，商場(chǎng)為此需要繳納的增值稅=2260÷（1+13%）×13%＋106÷（1+6%）×6%＝266（元）；

■ 如果商場(chǎng)沒有分別核算兩種業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入的話，商場(chǎng)需要按照兩種業(yè)務(wù)中最 高的稅率（13%）來(lái)計(jì)算繳納增值稅，商場(chǎng)為此需要繳納的增值稅=（2260+106）÷（1+13%）×13%＝272.19（元）。

僅此一項(xiàng)業(yè)務(wù)商場(chǎng)在計(jì)算繳納增值稅過程中就有272.19-266=6.19（元）的差別，那么商場(chǎng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中這個(gè)差別也會(huì)是一筆不小的數(shù)字。

由此可見，對(duì)于商場(chǎng)來(lái)說(shuō)，分別核算每種業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)減少企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的收益。   

綜上所述，企業(yè)在簽訂合同之前就要有一個(gè)初步判斷，預(yù)判此項(xiàng)業(yè)務(wù)是屬于混合銷售還是兼營(yíng)，它的主營(yíng)業(yè)務(wù)是什么，這項(xiàng)業(yè)務(wù)可以開什么樣的發(fā)票，買方對(duì)開發(fā)票有無(wú)特殊要求……帶著這些思考再去簽訂合同，是不是可以達(dá)到為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)的目的呢？

增值稅在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中占據(jù)相當(dāng)重要的位置，企業(yè)要結(jié)合自身所處行業(yè)及規(guī)模的不同，充分利用各種政策，最終達(dá)到合理合法的節(jié)稅目的。

本文內(nèi)容涉及注會(huì)《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，稱為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

① 兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。

② 兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率。

③ 兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。

④ 納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)改增通知》規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率。

如何通過辨別混合銷售和兼營(yíng)的稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)？相信大家已經(jīng)清楚了。2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日，東奧會(huì)計(jì)在線將繼續(xù)帶領(lǐng)考生們由淺入深學(xué)注會(huì)，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注系列文章哦！

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