由淺入深學(xué)注會(huì)：隱名股東有哪些風(fēng)險(xiǎn)？代持股還原是否需要交個(gè)稅？
3科
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2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日，除了理論知識(shí)，相信考生們對(duì)實(shí)務(wù)問題也比較關(guān)注。東奧會(huì)計(jì)在線將帶領(lǐng)大家了解股東的分類，透過分類來(lái)看不同股東背后到底有哪些財(cái)務(wù)上的區(qū)別。
今日話題：隱名股東有哪些風(fēng)險(xiǎn)？代持股還原是否需要交個(gè)稅？
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提到公司，我們就會(huì)想到股東，按照不同的方向，股東也有不同的分類。以出資的實(shí)際情況與登記記載是否一致，我們把公司股東分為隱名股東和顯名股東。
隱名股東的法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在設(shè)定股權(quán)代持階段、股權(quán)代持期間、股權(quán)代持還原階段，主要圍繞的都是股權(quán)代持問題。
出于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的需要或者是出資人個(gè)人身份等原因，股權(quán)代持是一種常見的現(xiàn)象。股權(quán)代持是指股權(quán)的實(shí)際出資人（隱名股東）與公司公開文件以及工商登記中的股東（名義股東）相分離，隱名股東通過與名義股東約定，由名義股東代為履行股東權(quán)利義務(wù)。
那么當(dāng)代持股還原，代持人轉(zhuǎn)讓代持的股權(quán)給隱名股東時(shí)，是否還需要交個(gè)稅？
■ 觀點(diǎn)1
在相關(guān)文件中并沒有指出關(guān)于代持股的處理，也就是說按照個(gè)稅規(guī)定的話，持有期間產(chǎn)生利潤(rùn)后，轉(zhuǎn)讓給實(shí)際持有人是需要按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)繳納個(gè)稅的。
■ 觀點(diǎn)2
但在實(shí)務(wù)中，也有部分人認(rèn)為，依據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，因代持還原過程中股權(quán)的實(shí)際持有人并沒有發(fā)生變化，最終控制方都是同一人，代持股的還原并非真正意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)當(dāng)做股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)處理，因此無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。
作者查閱了相關(guān)網(wǎng)站和一些案例，都沒有找到關(guān)于代持股轉(zhuǎn)讓的明確規(guī)定，網(wǎng)上給出的參考是，由于待轉(zhuǎn)協(xié)議等存在作假的風(fēng)險(xiǎn)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)相關(guān)證明做出真?zhèn)伪鎰e，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍都是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)交20%的個(gè)人所得稅，除非有法律的結(jié)果作為依據(jù)來(lái)認(rèn)定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于代持股權(quán)。也就是說，通常情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)“一刀切”，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)征稅，除非有法律結(jié)果做支撐。
■ 官方答復(fù)
作者咨詢12366時(shí)，稅務(wù)服務(wù)人員給出答復(fù)（各地可能對(duì)政策解讀會(huì)有差異），股權(quán)從一個(gè)人名下轉(zhuǎn)移到另一個(gè)人名下，構(gòu)成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要按照規(guī)定繳稅。在實(shí)際生活中，如果真的想要讓他人代為持股，要做好轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納個(gè)稅的準(zhǔn)備。當(dāng)然，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局支持實(shí)質(zhì)課稅的觀點(diǎn)，認(rèn)為不需要繳稅的除外。
按照規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。
按照規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人，也就是代持股人作為納稅人。所以，如果替他人代持股，一定要簽好代持股協(xié)議，白幫忙不算，還要替對(duì)方繳納個(gè)稅。
本文內(nèi)容涉及注會(huì)《經(jīng)濟(jì)法》科目知識(shí)點(diǎn)
■ 名義股東與實(shí)際出資人之間的關(guān)系：按約定
■ 對(duì)其他人：認(rèn)登記
圖為名義股東與實(shí)際出資人要點(diǎn)綜述——來(lái)自2023年注會(huì)基礎(chǔ)班黃潔洵老師講義
| 郭守杰老師簡(jiǎn)介： 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院博士后。1995年開始從事《經(jīng)濟(jì)法》考試輔導(dǎo)，1998年開始編著“輕松過關(guān)?”系列圖書。
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| 黃潔洵老師簡(jiǎn)介： 西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)碩士、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非執(zhí)業(yè)），法律職業(yè)資格，擁有多年的銀行、資產(chǎn)管理公司法務(wù)經(jīng)驗(yàn)。2007年起開始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教學(xué)，2009年起開始從事會(huì)計(jì)職稱考試和稅務(wù)師考試教學(xué)。編著的“輕松過關(guān)?”系列輔導(dǎo)書，內(nèi)容清晰、重點(diǎn)突出、歸納完整、解析詳細(xì)。
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| 蘇蘇老師簡(jiǎn)介： 中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國(guó)稅務(wù)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師。06年開始從事初級(jí)會(huì)計(jì)職稱、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師等相關(guān)考試輔導(dǎo)教學(xué)及圖書編寫。
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| 馬兆瑞老師簡(jiǎn)介： 天津財(cái)經(jīng)大學(xué)教授，碩士研究生導(dǎo)師，稅法專家。編寫過多部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材，同時(shí)具備豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)及考前輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，授課生動(dòng)、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、深入淺出。
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| 陳小球老師簡(jiǎn)介： 清華大學(xué)碩士，特許金融分析師（一次性全優(yōu)通過CFA一級(jí)考試），注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，法律職業(yè)資格，注冊(cè)造價(jià)工程師，注冊(cè)咨詢工程師，一級(jí)建造師，勘察設(shè)計(jì)注冊(cè)公用設(shè)備師，注冊(cè)消防工程師。
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| 陸中寶老師簡(jiǎn)介： 法學(xué)碩士，副教授，企業(yè)法律顧問。2002年起開始從事會(huì)計(jì)職稱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法課程的考前輔導(dǎo)，在北京、上海、廣州、南京等地串講授課。
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隱名股東有哪些風(fēng)險(xiǎn)？代持股還原是否需要交個(gè)稅？看了本文后，相信大家已經(jīng)有了更深層次的了解。2023年注會(huì)考試備考正在進(jìn)行，下期我們來(lái)探討自然人股東和法人股東的納稅差異，誰(shuí)更適宜做股東相關(guān)的話題，敬請(qǐng)期待！
（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）
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