企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于其生產(chǎn)加工，在計(jì)算繳納增值稅的過(guò)程中，有一個(gè)比較棘手的問(wèn)題就是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣，是憑票抵扣還是計(jì)算抵扣？可以抵扣的稅率是多少？增值稅普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？從農(nóng)戶(hù)手中購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)票怎么辦？自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票如何抵扣才是正確的？帶著這些疑問(wèn)，東奧會(huì)計(jì)在線來(lái)跟注會(huì)考生們聊一聊不同方式購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，以及從農(nóng)戶(hù)手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品后自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)需要注意哪些事項(xiàng)。

一、憑票抵扣

從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，銷(xiāo)售方會(huì)給企業(yè)開(kāi)發(fā)票，如果是進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)海關(guān)的時(shí)候會(huì)有海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。企業(yè)可以憑借銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用一句話概括就是憑票抵扣。

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)了一批芒果，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額（不含稅）為10000元，稅率為13%，稅額為1300元，價(jià)稅合計(jì)金額為11300元。此時(shí)，果汁廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1300（元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——芒果 10000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300

           貸：銀行存款  11300

二、計(jì)算抵扣

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額（不含稅）和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，必須是增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可以抵扣，增值稅普通發(fā)票是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，并且進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣?。?！

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從一家小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)了一批桃子，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額（不含稅）為10000元，稅率為3%，稅額為300元，價(jià)稅合計(jì)金額為10300元。此時(shí)，果汁廠可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×9%=900（元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——桃 9400（倒擠）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 900（10000×9%）

           貸：銀行存款  10300

如果是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)就得自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票了，與銷(xiāo)售發(fā)票要填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方信息不同的是，收購(gòu)發(fā)票要填寫(xiě)銷(xiāo)售方的信息，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)要注意以下幾項(xiàng)：

圖片摘自新疆稅務(wù)

名稱(chēng)欄：要填寫(xiě)農(nóng)戶(hù)身份證上面的姓名。

納稅識(shí)別號(hào)欄：要填寫(xiě)農(nóng)戶(hù)的身份證號(hào)碼。

地址、電話欄：要分別填寫(xiě)農(nóng)戶(hù)身份證上面的地址和電話號(hào)碼。

開(kāi)戶(hù)行賬號(hào)欄：要如實(shí)填寫(xiě)農(nóng)戶(hù)的銀行賬戶(hù)信息。

稅率欄：為“免稅”字樣，企業(yè)需要自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率。

自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票如何抵扣才是正確的？

正常來(lái)說(shuō)，糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽的增值稅稅率為9%，也有一些特殊的情況，需要按照13%的稅率征收增值稅。

比如：調(diào)制乳不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用13%的稅率征收增值稅；淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照13%的稅率征收增值稅；環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍，適用13%的增值稅稅率。

（1）企業(yè)收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于適用9%稅率的產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算抵扣=買(mǎi)價(jià)×9%，也就是說(shuō)支付的價(jià)款中91%計(jì)入成本，9%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅。

舉例：某榨油廠從果農(nóng)手中收購(gòu)核桃，數(shù)量為1000公斤，單價(jià)為20元/公斤，總價(jià)款20000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——核桃 18200（20000×91%）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1800（20000×9%）

           貸：銀行存款 20000

（2）企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于適用13%稅率的產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算抵扣=買(mǎi)價(jià)×10%

提示：入庫(kù)時(shí)只能抵扣9%，剩下的1%在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按領(lǐng)用比例扣除。如果企業(yè)在收購(gòu)時(shí)直接按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那是錯(cuò)誤的！?。。ㄗⅲ嚎荚嚂r(shí)直接用10%，實(shí)際工作中要按照9%+1%）

入庫(kù)時(shí)：

以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=支付給農(nóng)戶(hù)的價(jià)款×9%，等到生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，在把已經(jīng)計(jì)入成本的1%按領(lǐng)用比例轉(zhuǎn)出到應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從果農(nóng)手中收購(gòu)蘋(píng)果，數(shù)量為2000公斤，單價(jià)為5元/公斤，總價(jià)款為10000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——蘋(píng)果 9100（10000×91%）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 900（10000×9%）

           貸：銀行存款 10000

領(lǐng)用時(shí)：

① 假如當(dāng)期收購(gòu)的2000公斤蘋(píng)果在當(dāng)月全部被生產(chǎn)領(lǐng)用了，領(lǐng)用比例為100%，此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本   9000（倒擠）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100（10000×1%，此時(shí)1%全部抵扣完）

           貸：原材料——蘋(píng)果 9100

② 假如當(dāng)期收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品沒(méi)有全部領(lǐng)用完，需要計(jì)算領(lǐng)用數(shù)量占收購(gòu)總數(shù)的比例，然后再計(jì)算扣除。

假如本次收購(gòu)的蘋(píng)果在當(dāng)月領(lǐng)購(gòu)了1000公斤，計(jì)算得出領(lǐng)用的比例為50%（1000÷2000=50%），此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本   4500（9000×50%）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 50（100×50%）

           貸：原材料——蘋(píng)果 4550（9100×50%）

總結(jié)：

從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多；從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，如果對(duì)方開(kāi)具的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按照9%的稅率計(jì)算抵扣，如果對(duì)方開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；從農(nóng)戶(hù)手中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，如果是用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的，可以按照10%（9%+1%）的稅率抵扣，其他按照9%的稅率抵扣。

增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷(xiāo)售額一定的情況下，可以通過(guò)加大進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。那么企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)要有所籌劃，從哪種渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最大，最終能達(dá)到為企業(yè)降低稅負(fù)的目的。

本文內(nèi)容涉及注會(huì)《稅法》科目-第二章增值稅法知識(shí)點(diǎn)

1.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

6.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

7.納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×20%

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

上述購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，不適用于《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。

以上就是關(guān)于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，涉及到注會(huì)稅法科目增值稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望大家看完之后能夠?qū)@部分知識(shí)點(diǎn)有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日，東奧會(huì)計(jì)在線預(yù)祝大家順利通過(guò)考試！了解更多注會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，請(qǐng)進(jìn)入《由淺入深學(xué)注會(huì)》系列文章匯編>>

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