企業(yè)設(shè)立內(nèi)部食堂，為員工提供工作餐，是企業(yè)對(duì)員工的一項(xiàng)福利、是一件好事，但是實(shí)際工作中食堂費(fèi)用的賬務(wù)處理也讓企業(yè)十分頭疼，什么情況下進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的？什么情況下進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的？食堂買菜沒有發(fā)票怎么辦？員工在食堂就餐，餐費(fèi)該怎么核算？今天，我們來說一說企業(yè)內(nèi)部食堂的賬務(wù)處理，注會(huì)考生們不要錯(cuò)過哦！

企業(yè)成立食堂，得有個(gè)房屋，得購置一些專用設(shè)備，比如做飯用的蒸箱和炒菜用的灶具等等，還得有烹飪的廚師。

稅法是這樣規(guī)定的：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)，但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

從上述規(guī)定中看，購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅是一定不可以抵扣的，但是食堂用的房屋，如果是兼用做食堂的話，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，廚師的工資是要計(jì)入到管理費(fèi)用（福利費(fèi)）中去的。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

購入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（兼用進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣、專用進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣）

    貸：銀行存款等

計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)

    貸：累計(jì)折舊

首先要確認(rèn)收取職工就餐費(fèi)用是否屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。就是說，單位內(nèi)部食堂，主要是為了滿足員工基本生活需要，不具備對(duì)外經(jīng)營(yíng)（銷售服務(wù)）的性質(zhì)，雖然有償提供了服務(wù)，但不屬于增值稅征收范圍，也就無需繳納增值稅。

情況一：

企業(yè)把餐費(fèi)以工資的形式打到員工的個(gè)人飯卡上，員工就餐刷卡付錢。

如果企業(yè)實(shí)在是無法取得購買食材的發(fā)票，可以把餐費(fèi)做成補(bǔ)貼的形式，通過應(yīng)付職工薪酬發(fā)放，這種情況不需要發(fā)票就可以入賬，弊端是如果職工工資超過起征點(diǎn)，是需要繳納一定的個(gè)人所得稅的，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

購入食材時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)（食堂）

    貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

員工吃飯刷卡時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

    貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)（食堂）

計(jì)提食堂內(nèi)部人員工資（如廚師）時(shí)：

借：管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)

    貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)

支付食堂相關(guān)人員費(fèi)用時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)（食堂）

    貸：銀行存款

月末，按照員工人數(shù)計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等等

    貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

月末，如果員工飯卡里面還有余額，是可以繼續(xù)使用的，此時(shí)無須做賬務(wù)處理。

情況二：

企業(yè)與食堂結(jié)算，員工免費(fèi)就餐。這種情況下，食堂要有輔助賬，詳細(xì)記錄購買食材的支出、員工就餐的人數(shù)和次數(shù)、收到公司支付的款項(xiàng)，以備企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)相關(guān)部門的檢查。

公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

支付給食堂備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——食堂

    貸：庫存現(xiàn)金

月末，食堂根據(jù)輔助賬中的支出，開具相應(yīng)的結(jié)算單據(jù)，財(cái)務(wù)部門憑借結(jié)算單據(jù)做賬。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

    貸：其他應(yīng)收款——食堂

同時(shí)，按受益對(duì)象把福利費(fèi)分?jǐn)傁氯ィ?/p>

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等等

    貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

食堂相關(guān)賬務(wù)處理如下（部分企業(yè)會(huì)單獨(dú)設(shè)立賬簿）：

收到公司撥付備用金時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金

    貸：其他應(yīng)付款——公司

食堂采購原材料時(shí)：

借：原材料

    貸：庫存現(xiàn)金

月末，盤點(diǎn)庫存，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)成本

    貸：原材料

按照當(dāng)月員工吃飯的人數(shù)和次數(shù)與公司結(jié)算時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——公司

    貸：營(yíng)業(yè)成本

如果食堂當(dāng)月開支超過備用金的款項(xiàng)，可以再申請(qǐng)撥款；如果沒超過原撥款，可以退回企業(yè)財(cái)務(wù)部門并重新借支，也可滾動(dòng)結(jié)算。

食堂買菜的發(fā)票問題，這個(gè)問題是最為頭疼的，食堂作為企業(yè)福利中的一項(xiàng)，企業(yè)想節(jié)約成本是可以理解的，但是我國(guó)目前還是以票管稅，所有采購活動(dòng)必須取得正規(guī)發(fā)票，白條不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理不說，在稅務(wù)檢查中還要予以處罰。

為了解決發(fā)票問題，企業(yè)可以選擇農(nóng)村專業(yè)合作社或者以個(gè)體戶名義從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的農(nóng)民，他們可以開具發(fā)票。實(shí)在不行，企業(yè)也可以把食堂外包，由承包商為員工提供餐食，企業(yè)按期向承包商支付費(fèi)用并索取相應(yīng)的發(fā)票入賬。

本文內(nèi)容涉及注會(huì)《稅法》第二章知識(shí)點(diǎn)——非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的確認(rèn)

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情形的除外：

（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

②收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印)制的財(cái)政票據(jù)。

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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本文內(nèi)容涉及注會(huì)《會(huì)計(jì)》第九章知識(shí)點(diǎn)——職工薪酬的概念及分類

職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)等；

二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用;三是發(fā)放給在職職工的生活困難補(bǔ)助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等。

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2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日，希望《由淺入深學(xué)注會(huì)》系列文章能夠幫助大家更好地理解注會(huì)知識(shí)點(diǎn)，將知識(shí)點(diǎn)輕松運(yùn)動(dòng)到考試中去。進(jìn)入《由淺入深學(xué)注會(huì)》匯編>>

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