注會稅法科目——劉穎老師知識點(diǎn)歸納

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-01-16 17:02:10

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

會計(jì)	審計(jì)	稅法	財管	經(jīng)濟(jì)法	戰(zhàn)略

注會考試中稅法這一科目一直以來大家的認(rèn)知都是比較零碎，有人戲稱為“碎法”，因?yàn)檫@一科目不想經(jīng)濟(jì)法那樣記憶量比較大，也不想財管那樣以計(jì)算為主，這一科目是集兩家之所長，既有計(jì)算，也有記憶，所以對于我們復(fù)習(xí)備考來說，稅法這一科目還是需要花費(fèi)一些時間的，劉穎老師在她的基礎(chǔ)班中也為我們對部分知識點(diǎn)進(jìn)行了歸納整理，我們一起來看看吧~

（點(diǎn)擊圖片體驗(yàn)劉穎老師免費(fèi)課程）

1.稅法原則

稅法原則（四基、六適）：

四項(xiàng)基本原則：稅收法定原則；稅收公平原則；稅收效率原則；實(shí)質(zhì)課稅原則。

六項(xiàng)適用原則：法律優(yōu)位原則；法律不溯及既往原則；新法優(yōu)于舊法原則；特別法優(yōu)于普通法原則；實(shí)體從舊、程序從新原則；程序優(yōu)于實(shí)體原則。

2.年應(yīng)征增值稅銷售額

經(jīng)營規(guī)模	具體情況	納稅人類型
年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元	一般情況	應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人登記
	VAT1：非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) VAT2：不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶	可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（應(yīng)提交書面說明）
	其他個人	只能作為小規(guī)模納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下	一般情況	小規(guī)模納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下	會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料	可以成為一般納稅人

3.“舊”車的征收率的使用情況

納稅人		具體規(guī)定
二手車經(jīng)銷企業(yè)（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售其收購的二手車特點(diǎn)：經(jīng)銷收購二手車		（1）一般情況下：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% （2）2020年5月1日至2023年12月31日：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%
非二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售其自用過的小汽車特點(diǎn)：自用過的車輛轉(zhuǎn)讓	一般納稅人	（1）購進(jìn)時不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，轉(zhuǎn)讓時：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% （2）其他情形，轉(zhuǎn)讓時：銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+13%）×13%
	小規(guī)模納稅人	（1）一般情況下：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% （2）2023年1月1日至2023年12月31日：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%
	自然人	法定免稅

4.農(nóng)產(chǎn)品的扣除率

項(xiàng)目	銷售方情況		購買方抵扣規(guī)則
項(xiàng)目	銷售方性質(zhì)	征免情況	扣稅依據(jù)的票據(jù)	抵扣公式的“買價”	一般扣除率	目的貨物適用基本稅率的扣除率
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票	發(fā)票注明的買價	9%	9%+1% 即：10%
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品（肉、蛋、菜）享受免稅的	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	不論有無發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計(jì)稅	增值稅專用發(fā)票	憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	小規(guī)模納稅人	3%征收率計(jì)稅	增值稅專用發(fā)票	增值稅專用發(fā)票注明的金額	9%	9%+1% 即：10%

5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)生相同的應(yīng)稅銷售行為的辨析

應(yīng)稅銷售行為		一般納稅人	小規(guī)模納稅
銷售自己使用過的物品	固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）	①按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率稅率一般為13% 低稅率范圍的農(nóng)機(jī)等為9% ②按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%	應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%（2023年1月1日至2023年12月31日期間適用）
銷售自己使用過的物品	其他物品	銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率稅率為13%或9%
銷售自己沒有使用過的物品	貨物（有形動產(chǎn)）	銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率稅率為13%或9% 特殊情況下，按簡易辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%
	經(jīng)營舊貨（含舊汽車、摩托車、游艇）（買舊再賣，自己沒用過）	應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%
	經(jīng)營舊貨（含舊汽車、摩托車、游艇）（買舊再賣，自己沒用過）	自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%
提供應(yīng)稅勞務(wù)		銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+13%）×13%	應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)	一般規(guī)定	銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率稅率為13%、9%、6%	應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% 應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%或1.5%
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)	特殊情況	一些列舉的特定行為可選擇簡易征收辦法：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3% 應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5% 應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%	應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% 應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%或1.5%

6.不同主體的增值稅政策

服務(wù)提供主體	服務(wù)消費(fèi)地點(diǎn)	增值稅政策
境外單位	境外	不屬于增值稅征稅范圍
境內(nèi)單位	境外	一般情況下免稅
境內(nèi)單位	境外	列舉項(xiàng)目零稅率

7.出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況

增值稅處理	適用情況
免稅	稅法規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；來料加工復(fù)出口貨物；非出口企業(yè)委托出口的貨物；以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物等
免退稅	不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)等
免抵退稅	生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)；列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物等
征稅	取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對象；有出口違規(guī)行為的企業(yè)；未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營活動等

8.預(yù)征率的適用規(guī)律口訣

一般計(jì)稅方法的預(yù)征率：建2；租3；轉(zhuǎn)讓5。

建2、租3與征收率不同

簡單計(jì)稅方法的預(yù)征率：建3；租5；轉(zhuǎn)讓5。

與征收率相同

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人一般計(jì)稅的預(yù)征率：租3，預(yù)收3。

與征收率不同

9.跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅計(jì)稅規(guī)則一覽表（不考慮優(yōu)惠政策）

納稅人性質(zhì)	項(xiàng)目情況（“營改增”為界）	計(jì)稅方法	異地提供建筑服務(wù)
			稅額預(yù)繳及計(jì)算	主管稅務(wù)機(jī)關(guān)	稅額申報及計(jì)算	主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
小規(guī)模納稅人（不含自然人）	新項(xiàng)目或老項(xiàng)目	簡易	應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%	建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)	應(yīng)納稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-預(yù)繳	機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)
一般納稅人	老項(xiàng)目	選簡易
		選一般	應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%		應(yīng)納稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷（1+9%）×9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳
	新項(xiàng)目	一般

10.包裝物押金的計(jì)稅規(guī)則

與增值稅政策聯(lián)系起來學(xué)習(xí)，包裝物押金的計(jì)稅規(guī)則歸納如下：

包裝物		計(jì)稅規(guī)定
包裝物		收取押金時	沒收押金或收取1年以上時
酒、成品油以外的應(yīng)稅消費(fèi)品		不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅
酒	啤酒、黃酒（成品油適用此規(guī)定）	不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅
酒	啤酒、黃酒以外的酒	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅	不重復(fù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅

啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)算。

11.消費(fèi)稅與增值稅

通常情況下，從價定率和復(fù)合計(jì)稅中，用于計(jì)算從價部分消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：

差異項(xiàng)目	消費(fèi)稅	增值稅
用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)	以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)	以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)
啤酒、黃酒的包裝物押金（成品油適用此規(guī)定）	啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅，押金是否計(jì)入銷售額不直接影響消費(fèi)稅稅額的計(jì)算，但押金計(jì)入銷售額會影響啤酒適用稅率檔次的選擇，即在計(jì)算每噸啤酒出廠價格時，需要包括包裝物押金	和其他非酒類產(chǎn)品包裝物押金一樣，只在到期未退或收取12個月以上時并入銷售額計(jì)征增值稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品	在移送環(huán)節(jié)納稅，計(jì)稅依據(jù)按下列順序確定： ①同類自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格 ②組成計(jì)稅價格	在非應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售環(huán)節(jié)納稅，以非應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售價格為計(jì)稅依據(jù)
委托加工	委托方的計(jì)稅依據(jù)按下列順序確定： ①受托方同類消費(fèi)品銷售價格 ②組成計(jì)稅價格	受托方以加工費(fèi)金額為計(jì)稅依據(jù)

12.增值稅、消費(fèi)稅是否計(jì)稅

行為	增值稅	消費(fèi)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙	×	×
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如自產(chǎn)高檔香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品	×	? 按同類加權(quán)平均銷售價格計(jì)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	? 按同類加權(quán)平均銷售價格計(jì)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建工程（福利等除外），如自產(chǎn)應(yīng)稅涂料用于本企業(yè)在建廠房	×	? 按同類加權(quán)平均銷售價格計(jì)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)	? 按同類加權(quán)平均銷售價格計(jì)稅	? 按同類最高銷售價格計(jì)稅

13.運(yùn)費(fèi)在消費(fèi)稅計(jì)稅和扣稅中的應(yīng)用

一些考生不能區(qū)分運(yùn)費(fèi)在消費(fèi)稅計(jì)稅和扣稅中的應(yīng)用，考生需要注意不同環(huán)節(jié)和立場上運(yùn)費(fèi)的不同處理：

行為		運(yùn)費(fèi)表現(xiàn)	運(yùn)費(fèi)的消費(fèi)稅處理
計(jì)稅	生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售	收取的構(gòu)成價外費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)	計(jì)入計(jì)稅價格計(jì)稅
	生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售	收取的符合代墊費(fèi)用條件不構(gòu)成價外費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)	不計(jì)入計(jì)稅價格
	委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品無同類銷售價格	在委托加工合同中列明的材料運(yùn)費(fèi)	包含在組成計(jì)稅價格的材料成本中計(jì)稅
扣稅	外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)	購進(jìn)消費(fèi)品運(yùn)費(fèi)發(fā)票列明的運(yùn)費(fèi)	不計(jì)入扣稅的買價

14.城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的包含因素和不包含因素

城建稅計(jì)稅依據(jù)的包含因素	城建稅計(jì)稅依據(jù)的不包含因素
（1）納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)際繳納的“兩稅”稅額（注意除外情形）（2）納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的“兩稅”稅額（注意除外情形）（3）增值稅免抵稅額	（1）納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征的“兩稅”稅額（2）境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額（3）直接減免的“兩稅”稅額（4）期末留抵退稅退還的增值稅（5）除“兩稅”以外的其他稅（6）非稅款項(xiàng)（納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而被加收的滯納金和罰款等）

城建稅計(jì)稅依據(jù)的包含因素

城建稅計(jì)稅依據(jù)的不包含因素

（1）納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)際繳納的“兩稅”稅額（注意除外情形）

（2）納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的“兩稅”稅額（注意除外情形）

（3）增值稅免抵稅額

（1）納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征的“兩稅”稅額

（2）境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額

（3）直接減免的“兩稅”稅額

（4）期末留抵退稅退還的增值稅

（5）除“兩稅”以外的其他稅

（6）非稅款項(xiàng)（納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而被加收的滯納金和罰款等）

15.進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)輸費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計(jì)算

進(jìn)口運(yùn)載方式		運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用的確定	保險費(fèi)的確定
一般進(jìn)口	實(shí)際支付了運(yùn)保費(fèi)	進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算	進(jìn)口貨物的保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算
一般進(jìn)口	運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用無法確定；保險費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生	海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定	（貨價+運(yùn)費(fèi)）×3‰
運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動力進(jìn)境的		海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用	參照一般進(jìn)口規(guī)定
郵運(yùn)進(jìn)口的貨物		應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)

16.關(guān)稅的退還、補(bǔ)征和追征

關(guān)稅：一退一補(bǔ)三追→“113”

征管法：三退三補(bǔ)三追→“333，5無”

17.稅收優(yōu)惠口訣記憶

油氣勘鉆要施工，“臨時”暫免抓字眼。

管道鐵路和公路，廠區(qū)以外才能免。

綠化用地分內(nèi)外，內(nèi)征外免?？键c(diǎn)。

鹽場鹽礦灘井免，特殊優(yōu)惠有界限。

18.兩個“土地稅”的簡單比較

稅種	開征區(qū)域	納稅人特點(diǎn)	納稅環(huán)節(jié)
耕地占用稅	有耕地的地區(qū)	占用者	占用環(huán)節(jié)一次課征
城鎮(zhèn)土地使用稅	城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)	持（保）有者	持有期間按年計(jì)算、分期繳納

19.地上、地下房產(chǎn)類建筑物的跨章節(jié)不同稅種政策

房產(chǎn)類建筑物	房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)		城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)
	從價計(jì)征	從租計(jì)征
地上的	原值扣除一次性損耗	不含增值稅租金收入	占地面積
地下與地上一體的
獨(dú)立地下的	折扣后的原值扣除一次性損耗		證書確認(rèn)或地下建筑垂直投影面積；按應(yīng)征稅款的50%征收

20.契稅在計(jì)算土地增值稅時的扣除規(guī)則

契稅支付環(huán)節(jié)		稅務(wù)處理
納稅人轉(zhuǎn)讓新建房或直接轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地使用權(quán)，取得土地使用權(quán)時支付的契稅		視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除
納稅人轉(zhuǎn)讓存量房，其原購入環(huán)節(jié)繳納的契稅	轉(zhuǎn)讓有評估價格的存量房	已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評估價格之中，故計(jì)征土地增值稅時，不另作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除
	轉(zhuǎn)讓無評估價格的存量房	凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)