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趙小彬2014會計(jì)免費(fèi)視頻：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

分享： 2014-7-28 13:15:42東奧會計(jì)在線字體：大小

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　(一)外購固定資產(chǎn)的成本

　　1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【教材例5-1】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 500元(注：含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額175元)，款項(xiàng)已通過銀行支付;安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元;支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587 500元

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 502 325

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　85 175(85 000+2 500×7%)

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 587 500

　　(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34 900元

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　34 900

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　4 900

　　(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　537 225

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　537 225

　　固定資產(chǎn)成本=502 325+34 900=537 225(元)。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×14年1月，甲公司為自建一幢辦公樓購入工程物資5 000萬元，支付的增值稅稅額為850萬元，全部用于工程建設(shè)。甲公司在辦公樓的建造過程中，領(lǐng)用本公司前期購入的生產(chǎn)用原材料一批，該批原材料成本為200萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為800萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價格為1 000萬元。為建造該辦公樓確認(rèn)職工薪酬300萬元，支付其他費(fèi)用146萬元。上述支出全部以銀行存款支付。2×14年年末，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)購入工程物資時：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 850

　　(2)在建工程領(lǐng)用工程物資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　(3)在建工程領(lǐng)用原材料時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　34

　　(4)在建工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 970

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 170(1 000×17%)

　　(5)支付職工薪酬和其他費(fèi)用：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 446

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 146

　　(6)在建工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

　　該辦公樓的建造成本=5 850+234+970+446=7 500(萬元)。

　　【拓展】下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣(不得抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)：

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目(非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程);

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)(稅法意義上的“非正常損失”僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不包括自然災(zāi)害損失及其他非正常損失。下同);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【提示1】(假定以下資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)