二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

　　(一)外購固定資產(chǎn)的成本

　　1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

　　【提示】員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。

　　【教材例5-1】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元(注：含增值稅進項稅額175元)，款項已通過銀行支付;安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元;支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 500元

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 502 325

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　85 175(85 000+2 500×7%)

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 587 500

　　(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 900元

　　借：在建工程　 　　　　　　　　　　　　　 　　34 900

　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　 　　30 000

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　 　　　　　　　　　　　　　　4 900

　　(3)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　537 225

　　　　貸：在建工程　 　　　　　　　　　　　　　　　537 225

　　固定資產(chǎn)成本=502 325+34 900=537 225(元)。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×14年1月，甲公司為自建一幢辦公樓購入工程物資5 000萬元，支付的增值稅稅額為850萬元，全部用于工程建設(shè)。甲公司在辦公樓的建造過程中，領(lǐng)用本公司前期購入的生產(chǎn)用原材料一批，該批原材料成本為200萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅稅額為34萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為800萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為1 000萬元。為建造該辦公樓確認職工薪酬300萬元，支付其他費用146萬元。上述支出全部以銀行存款支付。2×14年年末，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)購入工程物資時：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 850

　　(2)在建工程領(lǐng)用工程物資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　(3)在建工程領(lǐng)用原材料時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　34

　　(4)在建工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 970

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 170(1 000×17%)

　　(5)支付職工薪酬和其他費用：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 446

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 146

　　(6)在建工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

　　該辦公樓的建造成本=5 850+234+970+446=7 500(萬元)。

　　【拓展】下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣(不得抵扣或進項稅額轉(zhuǎn)出)：

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)項目(非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程);

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)(稅法意義上的“非正常損失”僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不包括自然災(zāi)害損失及其他非正常損失。下同);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【提示1】(假定以下資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目)

　　【提示2】(假定以下資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目)

　　【拓展】下列項目視同銷售貨物：(計算增值稅銷項稅額)

　　(1)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(2)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(3)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

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