根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表》要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息”，即：以利潤(rùn)表凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及相關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，由此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。對(duì)編制“現(xiàn)金流量表”感興趣的同學(xué)跟隨注會(huì)小編一起看看下文的具體操作方法吧。

一、實(shí)際操作中存在的難點(diǎn)和痛點(diǎn)

但是往往在實(shí)際操作中，我們經(jīng)常會(huì)面臨以下一些問(wèn)題：

1.間接法的思路是一種逆思路，需要較多的會(huì)計(jì)基本理論和概念，同時(shí)需要將利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表串聯(lián)起來(lái)，因此很多財(cái)務(wù)人員不能理解其中原理，拿到表格一頭霧水。

2.編制不平衡，間接法編制出來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與直接法編制出來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~金額需要一致，但是經(jīng)常編制后不一致，但是又不能找出差異的原因。

二、編制的原理

1.基本原理

（1）把凈利潤(rùn)中非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)剔除，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)；

（2）再將其中利潤(rùn)有關(guān)但與現(xiàn)金無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)；

（3）通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

2.具體講解

首先我們可將凈利潤(rùn)拆分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)又可拆分為涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)和不涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。可用下表展示：

所以，涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)±投資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益±籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益±不涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益。

同時(shí)，凈利潤(rùn)中并未核算影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但未影響損益的部分，因此需要將這一部分在上述基礎(chǔ)上加上，即：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)±投資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益±籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益±不涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益+不影響損益但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3.公式中具體的影響因素

（1）投資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益

1）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失或收益

2）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失或收益

3）投資收益

4）計(jì)提的投資資產(chǎn)的減值

（2）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益

1）籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用或收益

（3）不涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈損益

1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

2）存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備

3）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

5）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

6）待攤費(fèi)用增加或減少

7）預(yù)提費(fèi)用增加或減少（經(jīng)營(yíng)性部分）

8）遞延稅款借（貸）項(xiàng)

9）存貨的減少（經(jīng)營(yíng)性部分）等

（4）不影響損益但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1）應(yīng)收賬款（票據(jù)）的減少、預(yù)收賬款的增加（經(jīng)營(yíng)性部分）

2）預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款（票據(jù)）、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款的增減（經(jīng)營(yíng)性部分）

3）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金的減少（經(jīng)營(yíng)性部分）

4）存貨的增加（經(jīng)營(yíng)性部分）等

三、實(shí)際操作中需要經(jīng)常注意的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)費(fèi)用中因融資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用需要調(diào)整

由于短期借款或者長(zhǎng)期借款等具有融資性質(zhì)的資金產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，需要從利潤(rùn)表財(cái)務(wù)費(fèi)用中挑出來(lái)，在現(xiàn)金流量表附表中調(diào)整，因?yàn)檫@類(lèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用不屬于經(jīng)營(yíng)性的，包含在利潤(rùn)表中，但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

2.六大往來(lái)中不屬于經(jīng)營(yíng)性的不應(yīng)該包括在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或減少進(jìn)行調(diào)整

現(xiàn)金流量表附表中需要調(diào)整的是不影響損益但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而六大往來(lái)中不屬于經(jīng)營(yíng)性的，例如，預(yù)付的購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等款項(xiàng)，不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槠浼炔挥绊憙衾麧?rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

備考2020年注會(huì)考試，考生們現(xiàn)在就可以開(kāi)始學(xué)習(xí)了。大家要把握備考的預(yù)習(xí)階段，打牢基礎(chǔ)，為后續(xù)復(fù)習(xí)做好鋪墊。

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線撰稿人Jenniferju原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）