三、保證程度

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為：合理保證（如：審計(jì)業(yè)務(wù)）和有限保證（如：審閱業(yè)務(wù)）。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶委托，對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢查并發(fā)表意見。

政府審計(jì)：主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)，例如審計(jì)署和地方審計(jì)廳局，依法對(duì)政府部門的財(cái)政收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督，此外，還包括對(duì)國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督。

二者的區(qū)別：審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象不同、審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同、經(jīng)費(fèi)或收入來源不同、取證權(quán)限不同、對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。

五、職業(yè)責(zé)任和期望差距

職業(yè)責(zé)任：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望。

期望差距：財(cái)務(wù)報(bào)表使用人期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露；判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，而無論這種錯(cuò)報(bào)是否出于故意。

需要特別注意的是：期望差距并不僅僅針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任，還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任等許多其他基本的問題。

六、審計(jì)報(bào)告和信息差距

主要記住四句話：

1、審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通審計(jì)事項(xiàng)的主要手段，對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用。

2、原來的審計(jì)報(bào)告采用的是短式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模式，存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。這種缺陷導(dǎo)致公眾產(chǎn)生“信息差距”。

3、2015年年初，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式，增加審計(jì)報(bào)告要素，特別是引進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以了解更為相關(guān)、更具有決策有用性的信息。

4、2016年，我國對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，提高了審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性，縮小了信息差距。

一、審計(jì)要素

五方面：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人【五方面之一】

三方關(guān)系人分別是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

需要特別注意的是：

1、在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

2、某些情況下，管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師：是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（人＋事務(wù)所）

責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

確認(rèn)方式：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

利用專家：如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

責(zé)任劃分：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

（二）被審計(jì)單位管理層

管理層：是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制負(fù)責(zé)。（經(jīng)理等）

治理層：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。（監(jiān)事會(huì)等）

需要特別注意的是：在某些被審計(jì)單位，管理層可能包括部分或全部的治理層成員；治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。

（三）預(yù)期使用者

預(yù)期使用者：是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表【五方面之二】

1、在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計(jì)對(duì)象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、披露包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)所要求的、明確允許的或通過其他形式允許作出的解釋性或描述性信息。披露是財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割的組成部分，主要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中反映，也可能在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)反映，或通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的交叉索引予以提及。

4、管理層和治理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要：

（1）根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

（2）根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f明。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)【五方面之三】

1、在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象實(shí)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

3、對(duì)于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的適用性。

五、審計(jì)證據(jù)【五方面之四】

1、審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的。還有其他來源，如：會(huì)計(jì)記錄、專家編制的信息、實(shí)施質(zhì)量控制程序、以前審計(jì)的信息等。

2、審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。

六、審計(jì)報(bào)告【五方面之五】

一、審計(jì)目標(biāo)的種類

審計(jì)目標(biāo)的種類：分為審計(jì)的總體目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。

二、審計(jì)的總體目標(biāo)

審計(jì)的總體目標(biāo)：主要包括發(fā)表意見和“報(bào)告＋溝通”兩方面內(nèi)容。

三、認(rèn)定

認(rèn)定：是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。

關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定（過程、當(dāng)時(shí)）

關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）（結(jié)果）

四、具體審計(jì)目標(biāo)

（一）與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

（二）與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)