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2013注會預習熱身之《稅法》:消費稅納稅義務發(fā)生時間

2013-2-25 15:44:04東奧會計在線字體:

  【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復習之路,現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預科班課程,開始所報科目的預習熱身,為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ),以下是2013注會預習熱身知識點,每天看幾個,不用太多,慢慢給自己找回復習的感覺,讓我們一步一個腳印,從容應對2013年注冊會計師考試。

  重要考點:委托加工應稅消費品應納稅額的計算

  【重點歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表:

委托方

受托方

委托加工關(guān)系的條件

提供原料和主要材料

收加工費和代墊輔料

加工及提貨時涉及稅種

①購買材料涉及增值稅進項稅

②支付加工費涉及增值稅進項

③視同自產(chǎn)消費品應繳消費稅

輔料涉及增值稅進項

取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項

消費稅納稅環(huán)節(jié)

提貨時受托方代收代繳(受托方為個人、個體戶的除外)

交貨時代收代繳委托方消費稅款

代收代繳后消費稅的相關(guān)處理

直接出售的不再繳納消費稅

②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅,同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納消費稅

及時解繳稅款,否則按征管法規(guī)定懲處(請鏈接教材401頁)

  2.受托方代收代繳消費稅的計算

  委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

  實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)

  實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的,受托方所在地主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本!凹庸べM”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本),但不包括隨加工費收取的銷項稅額,這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

  3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時,委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是:已經(jīng)直接銷售的,按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的,按下列組成計稅價格計稅補交:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

  組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  【難點提示】委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

  委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。

  4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅;但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的,銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅,稅法規(guī)定,按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量,將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。

責任編輯:yanlanhuan

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