【東奧小編】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算也是注會(huì)稅法的一個(gè)高頻考點(diǎn)，需要考生們及時(shí)掌握，并懂得運(yùn)用相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，小編提醒廣大考生，2013注會(huì)報(bào)名在4月26日截止，還沒報(bào)名的考生請(qǐng)抓緊時(shí)間。小編每天發(fā)布注會(huì)考試重要知識(shí)點(diǎn)每科各兩條，并輔以相關(guān)的配套習(xí)題，供考生們參考復(fù)習(xí)。

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知識(shí)點(diǎn)正文

相關(guān)習(xí)題

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》第三章消費(fèi)稅第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【重要知識(shí)點(diǎn)】：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　對(duì)扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇�？捎门潘�的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目;

　　2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣;

　　3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅;

　　4.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除;

　　5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　扣稅計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

　　扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”的計(jì)算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。

　　對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。

　　外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。

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