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2013《稅法》重要知識點:已納消費稅扣除的計算

分享: 2013-4-24 13:23:52東奧會計在線字體:

   【東奧小編】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口應稅消費品應納稅額的計算也是注會稅法的一個高頻考點,需要考生們及時掌握,并懂得運用相關知識點,小編提醒廣大考生,2013注會報名在4月26日截止,還沒報名的考生請抓緊時間。小編每天發(fā)布注會考試重要知識點每科各兩條,并輔以相關的配套習題,供考生們參考復習。

  【內(nèi)容導航】:

所屬章節(jié)

知識點正文

相關習題

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  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅法》第三章消費稅第三節(jié)消費稅應納稅額的計算的內(nèi)容。

  【重要知識點】:已納消費稅扣除的計算

  (一)外購應稅消費品已納稅額的扣除

  對扣稅規(guī)則的理解:

  1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目;

  2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣;

  3.按生產(chǎn)領用量抵扣,不同于增值稅的購進扣稅;

  4.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品,對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品的已納稅款一律不得扣除;

  5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

  扣稅計算公式如下:

  當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產(chǎn)領用數(shù)量)買價×外購應稅消費品適用稅率

  當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

  買價是指發(fā)票上的銷售額,不包括增值稅稅額。

  扣稅計算公式中“當期準予扣除的外購應稅消費品買價”的計算目的是算出生產(chǎn)領用量,計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。

  對自己不生產(chǎn)應稅消費品,而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè),其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石,凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場,而需進一步生產(chǎn)加工的,應當征收消費稅,同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

  (二)委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

  計算公式為:

  當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

  可抵稅的項目有11項,與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。

  外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品,允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。

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責任編輯:龍貓的樹洞

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