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本知識點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅第八節(jié)出口貨物退(免)稅的內(nèi)容。
【重要知識點(diǎn)】:出口貨物應(yīng)退稅額的計算
第一種:“免抵退”辦法,適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)貨物)的生產(chǎn)企業(yè);
第二種:“先征后退”辦法,適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。
(一)“免、抵、退”稅的計算方法
基本含義:P60
實(shí)行免、抵、退管理辦法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所應(yīng)予退還的進(jìn)行稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
基本含義的公式體現(xiàn):
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
在計算免抵退稅時,考慮退稅率低于征稅率,需要計算不予免抵退稅的金額,從進(jìn)項稅中剔除出去,轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接),因此,免抵退稅計算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。
【提示】為方便學(xué)習(xí),這里把相關(guān)的知識歸納整理如下:
免抵退稅計算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。
免——即出口貨物不計銷項稅。
剔——就是作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的過程,把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額,讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。
“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。
退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時,才會涉及出口退稅。
增值稅免抵退稅涉及三組公式:
第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié));
第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié));
第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進(jìn)行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。
(二)“先征后退”的計算辦法
由于外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)免稅,所以外貿(mào)企業(yè)的先征后退,不是退其應(yīng)納稅額,而是退其采購進(jìn)貨的增值稅發(fā)票注明的收購金額與退稅率相乘計算的金額。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
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2013《稅法》第二章練習(xí)題:出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅的計算
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