2013《稅法》重要知識點：非居民企業(yè)所得稅管理

　　【東奧小編】我們一起來學習2013注冊會計師考試《稅法》重要知識點：非居民企業(yè)所得稅管理。

　　企業(yè)所得稅名片：企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.關于實際支付與應支付

　　2.非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的擔保費

　　3.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權取得的收益

　　4.關于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題

　　5.關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

　　6.關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第八節(jié)源泉扣繳的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：非居民企業(yè)所得稅管理

　　(一)關于實際支付與應支付

　　1.對于到期應支付而未支付，但已計入支付方成本、費用的所得——扣繳稅款。

　　2.對于到期應支付而未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本費用而是計入相應資產(chǎn)原價或籌辦費——在計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時一次性、全額扣繳。

　　3.提前支付所得的——應在實際支付時履行扣繳義務。

　　(二)非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的擔保費

　　非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人負擔、支付的擔保費或相同性質(zhì)的費用，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，在中國負有企業(yè)所得稅納稅義務。

　　上述擔保費適用與利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率。

　　(三)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權取得的收益

　　1.屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，在中國負有納稅義務。

　　2.取得上述所得的非居民企業(yè)，未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)、場所，但土地使用權轉(zhuǎn)讓收益與該機構(gòu)、場所沒有聯(lián)系的，由土地使用權的受讓方即支付人在支付時扣繳企業(yè)所得稅。

　　3.土地使用權轉(zhuǎn)讓所得的計算，應以非居民企業(yè)取得的土地使用權轉(zhuǎn)讓收入全額減除土地使用權計稅基礎后的余額作為應納稅所得額。關于土地使用權的計稅基礎，可理解為非居民企業(yè)取得該項土地使用權時實際發(fā)生的支出或原受讓價款。

　　(四)關于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題

　　1.關于融資租賃所得的稅務處理

　　(1)融資租賃所得的性質(zhì)，屬于利息所得;

　　(2)融資租賃所得的應納稅所得額，為租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除出租設備、物件的價款后的余額;

　　(3)在境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的融資租賃所得，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時扣繳企業(yè)所得稅。

　　2.對非居民企業(yè)取得出租不動產(chǎn)租金所得的稅務處理

　　(1)對于非居民企業(yè)未設立機構(gòu)、場所對房屋、建筑物等不動產(chǎn)進行日常管理的，取得的租金按收入全額適用10%稅率計算企業(yè)所得稅，并由中國境內(nèi)的承租方在每次支付或到期應支付時扣繳;

　　(2)對于非居民企業(yè)委派人員或委托境內(nèi)其他單位、個人對房屋、建筑物等不動產(chǎn)進行日常管理的，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得的租金收入作為該機構(gòu)、場所的有實際聯(lián)系所得，適用25%的稅率，由該機構(gòu)、場所自行申報繳納企業(yè)所得稅。

　　(五)關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

　　1.對中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　2.如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應由中國境內(nèi)企業(yè)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　(六)關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題(新增)

　　1.適用范圍

　　非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

　　2.股權轉(zhuǎn)讓所得的計算

　　股權轉(zhuǎn)讓所得額是指股權轉(zhuǎn)讓價減除股權成本價后的差額。股權轉(zhuǎn)讓價是指股權轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉(zhuǎn)讓人隨股權一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權成本價包含兩類“成本價格”。一則是指股權轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資資金，二則是購買該項股權時向該股權的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權轉(zhuǎn)讓金額。

　　如果存在多次投資的，應當以加權平均法計算股權成本價。如果多次投資時幣種不一致的，則應當按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

　　3.間接股權轉(zhuǎn)讓的稅務事項

　　境外投資方(實際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供P310的6項資料。

　　4.稅務管理

　　境外投資方(實際控制方)同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權的，被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)應將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。

　　【相關習題】：

　　2013《稅法》第十章練習題：非居民企業(yè)企業(yè)所得稅管理