2013《稅法》高頻考點：居民企業(yè)應納稅額的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2013《稅法》高頻考點：居民企業(yè)應納稅額的計算。本考點屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式

　　(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式

　　(三)案例

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：掌握本考點，能力等級3。

　　【高頻考點】：居民企業(yè)應納稅額的計算

　　(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　【提示】考試題目很有可能要求運用間接計算法的公式計算應納稅所得額。

　　(三)案例：某境內(nèi)居民企業(yè)2012年發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)銷售產(chǎn)品收入2000萬元;

　　(2)接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元;企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元;

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項商標所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元;

　　(4)出租財產(chǎn)取得其他業(yè)務收入10萬元;

　　(5)取得國債利息2萬元;直接投資境內(nèi)另一居民企業(yè)，分得紅利50萬元;

　　(6)全年銷售成本1000萬元;營業(yè)稅金及附加100萬元;

　　(7)全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元;全年管理費用205萬元，含業(yè)務招待費80萬元;全年財務費用45萬元;

　　(8)全年營業(yè)外支出40萬元(含通過政府部門對災區(qū)捐款20萬元，直接對私立小學捐款10萬元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元)。

　　其他資料：①企業(yè)當年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費，單獨歸集記賬發(fā)生額80萬元，尚未計入期間費用和損益;②企業(yè)當年購置并實際使用節(jié)能節(jié)水設(shè)備一臺，取得并認證了增值稅專用發(fā)票，注明價款90萬元，增值稅15.3萬元，已按照規(guī)定入賬并計提了折舊。

　　要求計算：

　　(1)該企業(yè)的會計利潤總額;

　　(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額;

　　(3)該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額;

　　(4)該企業(yè)對業(yè)務招待費的納稅調(diào)整額;

　　(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額;

　　(6)該企業(yè)當年的應納稅所得額;

　　(7)該企業(yè)應納的所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)的會計利潤總額=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7(萬元)

　　(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額52萬元

　　2萬國債利息以及50萬境內(nèi)居民企業(yè)分回的紅利屬于免稅收入。

　　(3)該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額

　　以銷售(營業(yè))收入(2000+10)萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。廣告費限額=(2000+10)×15%=301.5萬元;廣告費超支400-301.5=98.5(萬元);調(diào)增應納稅所得額98.5萬元。

　　(4)該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額

　　招待費限額計算：①80×60%=48(萬元);②(2000+10)×5‰=10.05(萬元)

　　招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元。

　　(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

　　捐贈限額=163.7×12%=19.64(萬元)

　　該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除19.64萬元，超限額0.36萬元;直接對私立小學的10萬元捐贈不得扣除;行政罰款2萬元不得扣除。

　　對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12.36萬元。

　　(6)該企業(yè)應納稅所得額

　　研究開發(fā)費用可加扣50%

　　該企業(yè)應納稅所得額=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51(萬元)

　　(7)該企業(yè)應納所得稅額

　　因購置節(jié)能節(jié)水設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票并認證抵扣，則可按照不含增值稅設(shè)備價款的10%抵免企業(yè)的應納所得稅額。

　　該企業(yè)應納所得稅額=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13(萬元)。

　　2013《稅法》單選題：企業(yè)所得稅應納稅額的計算

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