【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第三章消費稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計算題

　　2014年1月，甲實木地板廠(增值稅一般納稅人)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運費金額2萬元，將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板(實木地板的一種)，乙廠收取不含增值稅加工費和輔料費3萬元，甲實木地板廠收回素板后，將其中的80%繼續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：(1)甲廠被代收代繳的消費稅是多少?(2)甲廠銷售實木地板成品應(yīng)納的消費稅是多少?(成本利潤率5%;消費稅稅率5%)

　　正確答案：

　　(1)甲廠被代收代繳的消費稅

　　材料成本=20×(1-13%)+2=19.40(萬元)

　　組價：(19.40+3)/(1-5%)=23.58(萬元)

　　代收代繳消費稅=23.58×5%=1.18(萬元)

　　(2)甲廠銷售成品應(yīng)納的消費稅=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81(萬元)。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　1.老師，我越看越亂了，(1)對于外購直接銷售的情況，如果是非生產(chǎn)企業(yè)的行為是不是就不要在繳納消費稅(也與消費稅的抵扣無關(guān))，如果是生產(chǎn)企業(yè)購進的，無論是直接銷售，還是在加工后銷售的，都要繳納消費稅(也都存在消費稅的抵扣)。我這樣理解對不對呢?

　　書上(p150)說工業(yè)企業(yè)銷售的要在不直接進入消費市場的情況小才有消費稅?不知道該怎么理解

　　(2)對于委托加工收回的，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，也無論是再交工后銷售，還是直接銷售的，有要繳納消費稅(也都存在消費稅的抵扣)。這樣理解對嗎?

　　(3)購入或者是委托加工后收回的商品，如果是因為管理不善或者自然災(zāi)害的時候，這些商品還可以抵扣消費稅嗎?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　(1)對于外購直接銷售的情況，如果是非生產(chǎn)企業(yè)的行為是不是就不要在繳納消費稅(也與消費稅的抵扣無關(guān))，如果是生產(chǎn)企業(yè)購進的，無論是直接銷售，還是在加工后銷售的，都要繳納消費稅(也都存在消費稅的抵扣)。我這樣理解對不對呢?

　　書上(p150)說工業(yè)企業(yè)銷售的要在不直接進入消費市場的情況小才有消費稅?不知道該怎么理解

　　答：您的理解錯誤，對于消費稅，學(xué)員要清楚，一般情況下，除了金銀首飾以外和卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)以外，消費稅應(yīng)該是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)或者委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的。

　　對于生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)該在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)計算繳納消費稅，以后企業(yè)購進以后再加價銷售的，不需要再繳納消費稅的。

　　您說的教材150頁上面的內(nèi)容是特殊的規(guī)定，針對這個規(guī)定，需要滿足條件：是針對的自己不生產(chǎn)購進以后銷售的工業(yè)企業(yè)銷售的不能構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品計入消費市場的特殊貨物的特殊規(guī)定。但是對于一般的貨物，直接就是生產(chǎn)出來就可以直接賣給消費者，不需要進一步加工等的，那么在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，以后再銷售環(huán)節(jié)不繳納消費稅。

　　(2)對于委托加工收回的，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，也無論是再交工后銷售，還是直接銷售的，有要繳納消費稅(也都存在消費稅的抵扣)。這樣理解對嗎?

　　答：您的理解錯誤，對于委托加工收回以后連續(xù)生產(chǎn)的，只涉及到生產(chǎn)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)就是購進以后直接銷售的，不涉及生產(chǎn)，生產(chǎn)企業(yè)收回以后連續(xù)生產(chǎn)的，只有教材150頁列舉的12種情形的已納消費稅準(zhǔn)予抵扣，其他的情形已納消費稅不得抵扣，例如收回酒精生產(chǎn)白酒，酒精的已納消費稅不得抵扣。

　　對于收回以后直接銷售的，銷售價格高于受托方計稅價格的，需要計算繳納消費稅，同時準(zhǔn)予抵扣委托加工已納消費稅，此時沒有消費品的限制，所有的消費品的已納消費稅都是可以抵扣的。

　　(3)購入或者是委托加工后收回的商品，如果是因為管理不善或者自然災(zāi)害的時候，這些商品還可以抵扣消費稅嗎?

　　答：不可以，因為消費稅的抵扣是按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣的，只有生產(chǎn)領(lǐng)用的才可以抵扣，對于損失的，是沒有領(lǐng)用的，所以已納消費稅不得抵扣。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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